物流企業(yè)是我國(guó)一個(gè)新興的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，它向社會(huì)提供物資采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、運(yùn)輸?shù)纫粭l龍服務(wù)。由于其涉及的服務(wù)項(xiàng)目范圍較廣，涉稅種類也很多，這就為稅收籌劃提供了空間。筆者根據(jù)日常工作的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為有以下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

一、 增值稅業(yè)務(wù)

1．充分利用進(jìn)出貨物的時(shí)間差，達(dá)到節(jié)稅目的

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，增值稅應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天”和“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天�！蹦敲串�(dāng)我們從上游企業(yè)（供貨方）付款購(gòu)進(jìn)貨物并已將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣后，就可以根據(jù)下游企業(yè)（進(jìn)貨方）的付款情況靈活掌握供貨數(shù)量和開(kāi)具銷項(xiàng)發(fā)票數(shù)額，而不能在進(jìn)貨方尚未付清貨款的情況下一次性將貨供完和全額銷項(xiàng)發(fā)票開(kāi)出，以免提前給企業(yè)造成稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在實(shí)際工作中，由于我國(guó)目前的物資供銷企業(yè)中資金普遍不足及信用普遍缺乏，能夠做到貨到付款的企業(yè)少之又少，采取上述籌劃方法不但可以合法地給企業(yè)節(jié)約稅款，而且能在一定程度上避免長(zhǎng)期應(yīng)收帳款甚至壞帳的發(fā)生。

2．利用代理采購(gòu)業(yè)務(wù)，降低企業(yè)稅負(fù)

增值稅的一般納稅人在銷售貨物時(shí)一般是根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)按照13％或17％的稅率交稅，稅負(fù)是比較重的。而如果能夠按照營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)一代理”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，則稅率僅為5％，兩者之間的差異一目了然。那么物流企業(yè)怎樣才能實(shí)現(xiàn)物資供銷商到銷售代理商的角色轉(zhuǎn)換呢？首先要做大自己的實(shí)力，因?yàn)槲覈?guó)的鋼鐵企業(yè)為了達(dá)到“零庫(kù)存”的管理目標(biāo)，使所有生產(chǎn)出的貨物都能及時(shí)銷售出去，就需要尋找若干個(gè)有實(shí)力的銷售企業(yè)作為銷售代理。每月代理商向廠家提交定單，包銷產(chǎn)品，如果包銷達(dá)到一定數(shù)量，就可獲得廠家的價(jià)格折扣。只有將這部分價(jià)格折扣轉(zhuǎn)讓一部分給下游企業(yè)，使其通過(guò)代理商購(gòu)得的材料比自己直接到鋼廠采購(gòu)的價(jià)格低，代理服務(wù)才會(huì)有吸引力。最重要的是代理商要注意，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（1994）026號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成代理的條件是代理商不墊款、不直接對(duì)委托方開(kāi)具銷售貨物發(fā)票、代理費(fèi)與委托方單獨(dú)結(jié)算，否則就是正常的轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)，而不是代理了。即代理時(shí)下游企業(yè)的采購(gòu)資金直接支付到上游企業(yè)帳上，上游企業(yè)按照給代理商的優(yōu)惠價(jià)格將材料直接發(fā)給下游企業(yè)，并按優(yōu)惠價(jià)格開(kāi)發(fā)票給下游企業(yè)。此時(shí)代理商所獲得的收入就是下游企業(yè)支付的代理服務(wù)費(fèi)，這部分收入只需按照營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)一代理”繳納5％的營(yíng)業(yè)稅即可。

例：A廠是生產(chǎn)廠家，其產(chǎn)品每噸的市場(chǎng)銷售價(jià)格為 2800元／噸，B公司由于每年可以為 A廠銷售 10萬(wàn)噸產(chǎn)品，所以可以享受 2600元／噸的優(yōu)惠價(jià)格�，F(xiàn)在C企業(yè)需要買進(jìn)1000噸A廠的產(chǎn)品，有以下三種方式可以選擇：

（1）直接在市場(chǎng)上購(gòu)買，需資金 280萬(wàn)元；
（2）通過(guò) B公司轉(zhuǎn)購(gòu)，B公司可對(duì)其讓利 100元／噸，C企業(yè)需支付 270萬(wàn)元資金，B公司從中賺取差價(jià) 10萬(wàn)元，需繳納 1． 7萬(wàn)元的增值稅；
（3）如果B公司通過(guò)代理運(yùn)作，讓 C企業(yè)按 2600元／噸的價(jià)格直接付款到 A廠購(gòu)料并收取 10萬(wàn)元代理費(fèi)，則 C企業(yè)仍只需支付 270萬(wàn)元資金，而 B公司所得的 10萬(wàn)元可以作為代理費(fèi)收入，只需按5％繳納營(yíng)業(yè)稅0．5萬(wàn)元，C企業(yè)也通過(guò)代理服務(wù)比在市場(chǎng)上直接購(gòu)料節(jié)約了10萬(wàn)元的購(gòu)料資金。

二、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)

1．機(jī)械設(shè)備租賃業(yè)務(wù)的籌劃

物流企業(yè)為了更好地為社會(huì)提供各項(xiàng)服務(wù)，往往擁有大量運(yùn)輸工具和機(jī)械設(shè)備。而由于季節(jié)性工作量的差異，總難免有部分機(jī)械設(shè)備暫時(shí)出現(xiàn)閑置。機(jī)械設(shè)備的租賃可以提高資產(chǎn)使用效率，有效盤活企業(yè)閑置資產(chǎn)，因此在很多企業(yè)中都有此項(xiàng)業(yè)務(wù)，在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中稅收籌劃也能發(fā)揮重要作用。如果按照一般資產(chǎn)租賃來(lái)進(jìn)行帳務(wù)處理，則應(yīng)按租金繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，但如果按裝卸作業(yè)處理，則只用繳納3％的營(yíng)業(yè)稅。實(shí)際上，很多裝卸運(yùn)輸機(jī)械的對(duì)外出租本質(zhì)上可以視為異地作業(yè)，關(guān)鍵是簽定合同時(shí)要注意注明異地作業(yè)的性質(zhì)、裝卸運(yùn)輸臺(tái)班的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、司機(jī)由本單位派出并在本單位計(jì)發(fā)工資等事項(xiàng)，并象本地作業(yè)一樣做好臺(tái)班記錄，就可達(dá)到節(jié)稅的目的。

2．內(nèi)部調(diào)撥固定資產(chǎn)的稅收籌劃

如果物流企業(yè)本身規(guī)模較大，形成了一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，則可以運(yùn)用集團(tuán)的內(nèi)部管理職能達(dá)到節(jié)稅的目的。例如集團(tuán)下屬的單位要使用集團(tuán)的資產(chǎn)，如果按照租賃來(lái)收取費(fèi)用，就要繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，如果是租賃房產(chǎn)或土地，則還需另外繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。如果采用調(diào)撥的方式，讓下屬企業(yè)無(wú)償使用資產(chǎn)，同時(shí)增加收取其管理費(fèi)，就可以達(dá)到節(jié)稅目的。有時(shí)還可以根據(jù)實(shí)際情況，在下屬企業(yè)之間調(diào)撥使用資產(chǎn)，這樣也可以節(jié)約“服務(wù)業(yè)一租賃”或“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)”等稅目的營(yíng)業(yè)稅。

3．內(nèi)部人員承租企業(yè)資產(chǎn)的稅收籌劃

稅法對(duì)特定經(jīng)營(yíng)行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)。因此，納稅人可以利用這一判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行籌劃。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]78號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以承包或承租形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他人員經(jīng)營(yíng)，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門面、貨柜及其他資產(chǎn)，并收取固定的管理費(fèi)、利潤(rùn)或其他名目的價(jià)款的前提下，如果承包者或承租者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，企業(yè)向承包者或承租者收取的全部?jī)r(jià)款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—租賃”繳納營(yíng)業(yè)稅；如果承包者或承租者本領(lǐng)取任何類型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營(yíng)業(yè)稅�？梢�(jiàn)，只要承包方或承租方領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，那么提供資產(chǎn)方取得的收入就要視為租金繳納營(yíng)業(yè)稅。如果該項(xiàng)資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)（廠房、店面等），還要以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，繳納房產(chǎn)稅。因此，從節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)在對(duì)內(nèi)部職工出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡可能要求其不辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。另外，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第49條的規(guī)定：出租人應(yīng)當(dāng)在從出租之日算起30日內(nèi)，將承包人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，出租方未按規(guī)定報(bào)告的，出租方要與承租方一道承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。一旦承租人未能如實(shí)履行納稅義務(wù)，只要出租方事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告了，就能免除連帶責(zé)任。