摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)行業(yè)的物流業(yè)也得到了迅速的發(fā)展。物流業(yè)與總體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系更加密切，其本身的發(fā)展也成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要增長(zhǎng)點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)的健康、快速、持續(xù)發(fā)展要求物流業(yè)高效有序的運(yùn)營(yíng)，表現(xiàn)為單位產(chǎn)值物流費(fèi)用的降低。然而，目前的稅收制度卻成為了一道阻礙，不利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。本文分析了當(dāng)前物流業(yè)稅收制度中存在的不合理現(xiàn)象，并給出相應(yīng)改革意見。世界著名咨詢機(jī)構(gòu)摩根斯坦利明確地預(yù)測(cè)現(xiàn)代物流業(yè)在我國(guó)將會(huì)是一個(gè)新興的、發(fā)揮咱迅速的產(chǎn)業(yè)，未來10年內(nèi)增長(zhǎng)率將超過20%同時(shí)也呼吁國(guó)際資本投資于我國(guó)物流。我國(guó)在過去的10年里高速發(fā)展，專業(yè)化的物流配套服務(wù)大大降低了社會(huì)必要物流費(fèi)用，有力的支撐了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速、健康、有序的發(fā)展。而今后物流企業(yè)要獲得更大程度的發(fā)展，就要求廣大物流企業(yè)能夠通過加強(qiáng)管理、降低成本從而繼續(xù)減少社會(huì)必要物流費(fèi)用。成本控制成為物流企業(yè)在新形勢(shì)下競(jìng)爭(zhēng)的有力武器。然而，稅制設(shè)置的不合理卻成為物流企業(yè)降低成本的一道不必要的障礙，稅收成本大大制約了物流企業(yè)減少經(jīng)營(yíng)成本的能力。因此，研究當(dāng)前物流業(yè)稅制中不合理的部分，對(duì)物流業(yè)稅制度驚醒改革也就刻不容緩了。我國(guó)物流業(yè)水后現(xiàn)狀稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑助政治權(quán)利，按法律規(guī)定對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的一種分配，是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要形式。物流業(yè)的快速發(fā)展使得物流業(yè)成為我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，解決了大量的人員就業(yè)，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的稅收。一昂應(yīng)的，稅收部門的有效管理對(duì)物流行業(yè)的有序競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)起到了重要的指導(dǎo)作用。目前我國(guó)現(xiàn)行稅收制度主要存在流轉(zhuǎn)稅，所得稅，財(cái)產(chǎn)稅已經(jīng)行為稅四第秒類已經(jīng)各稅系中28項(xiàng)稅種。物流企業(yè)所要繳納的各類稅種一般包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅。其中，營(yíng)業(yè)稅和所得稅是物流企業(yè)所要繳納的主要稅種。據(jù)對(duì)北京物流企業(yè)的初步統(tǒng)計(jì)，營(yíng)業(yè)稅繳納額占企業(yè)繳納總稅額的60%至70%，企業(yè)所得稅占20%左右。物流業(yè)稅收方面存在的問題 （一）重復(fù)納稅對(duì)于企業(yè)而言，重復(fù)納稅是一種無謂的經(jīng)濟(jì)損失，而且這種損失并非源于自身，而是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不合理的稅收制度造成的。營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)納稅問題由來已久，是目前物流行業(yè)稅收方面最重要的問題。主要提前在兩個(gè)方面：租賃業(yè)務(wù)。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)三個(gè)方面。物流企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的主要稅目根據(jù)起提供應(yīng)稅勞務(wù)的不同而主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，物流企業(yè)提供應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。在物流企業(yè)中，倉儲(chǔ)通常占15%-20%，如果企業(yè)將部分倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)外包，即A企業(yè)承租B企業(yè)的倉庫，然后轉(zhuǎn)租給C企業(yè)，在這種非自身財(cái)產(chǎn)租賃的活動(dòng)中，企業(yè)與外包企業(yè)存在營(yíng)業(yè)稅重復(fù)繳納的現(xiàn)象。 Pba=B租給A的租金=12元/平方米·月 Pac=A租給C的租金=14元/平方米·月按照現(xiàn)行稅制，租賃發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅目屬服務(wù)行業(yè)稅目，稅率以5%計(jì)算，A應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅Ta=14X5%=0.7元/平方米·月，同時(shí)B也發(fā)生了租賃經(jīng)營(yíng)行為，也應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅Tb=12X5%=0.6元/平方米·月。最終的資金流向是：C每月每平方米向A繳納租金14元，A每月每平方米向B繳納租金12元，A、B分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納當(dāng)月營(yíng)業(yè)稅每平方米0.7元、0.6元。從上初看上去公平合理，但是卻被眾多物流企業(yè)所詬病，中運(yùn)、中儲(chǔ)等多家物流企業(yè)都曾經(jīng)向國(guó)家物流與采購聯(lián)合會(huì)反映這一問題。同一間倉庫，所有權(quán)并沒用發(fā)生改變，但租賃雙方卻要為此付出雙倍的營(yíng)業(yè)稅。例子中，A企業(yè)14元的營(yíng)業(yè)收入，12元作為租金交付B企業(yè)，實(shí)際收入只有2元，卻要繳納相對(duì)應(yīng)14元的營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)B企業(yè)直接以14元/平方米·月的價(jià)格出租，所繳營(yíng)業(yè)稅為0.7元；由A轉(zhuǎn)租，則A與B所繳納所得稅總額達(dá)到1.3元，實(shí)際上說明A與B重復(fù)繳納了稅款。由于物流企業(yè)自身資源的限制，常常會(huì)發(fā)生租借他方倉庫的活動(dòng)，這樣的重復(fù)納稅給租借雙方企業(yè)帶來很大的額外稅收負(fù)擔(dān)。類似的，由于物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的多樣性，以及一些服務(wù)中的特殊性，物流企業(yè)常常要為企業(yè)墊付水電、交通、手續(xù)等費(fèi)用，結(jié)算時(shí)由客戶返還給物流企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將這種墊付還款一并作為營(yíng)業(yè)收入加以計(jì)稅，但實(shí)際上物流企業(yè)并沒有從此部分資金流動(dòng)中獲利，不應(yīng)算作營(yíng)業(yè)收入。物流業(yè)務(wù)。基于先進(jìn)通訊技術(shù)支持的現(xiàn)代物流業(yè)，已經(jīng)具備集合一家核心企業(yè)、多家外圍企業(yè)構(gòu)成一個(gè)分包網(wǎng)絡(luò)的能力。實(shí)際上，鄭重分包網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展極為迅猛，但是這種分包網(wǎng)絡(luò)也帶來了重復(fù)納稅的問題。核心企業(yè)作為網(wǎng)絡(luò)的主導(dǎo)力量，直接負(fù)責(zé)與客戶進(jìn)行溝通，并對(duì)整個(gè)網(wǎng)絡(luò)負(fù)責(zé)。核心企業(yè)與客戶一對(duì)一的聯(lián)絡(luò)，對(duì)于財(cái)務(wù)上的考慮，通常一貫于整單的結(jié)算。核心企業(yè)完成自己擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)，把其他業(yè)務(wù)分包給其他外圍企業(yè)，并與他們進(jìn)行結(jié)算。核心企業(yè)按照整單金額交納營(yíng)業(yè)稅，外圍分包企業(yè)也要按照分包協(xié)議上的價(jià)款繳納，這就出現(xiàn)了重復(fù)納稅。重復(fù)納稅也出現(xiàn)在聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)中。企業(yè)受自身車輛資源的限制，常常需要與其他運(yùn)輸單位進(jìn)行合作。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)中，物流企業(yè)需要按照中單繳稅，聯(lián)運(yùn)單位也要按照運(yùn)輸收入繳納，這又構(gòu)成了重復(fù)納稅現(xiàn)象。為規(guī)避重復(fù)納稅，一些物流企業(yè)在發(fā)票上做文章，導(dǎo)致了發(fā)票管理的混亂，也嚴(yán)重影響了市場(chǎng)秩序。（二）稅收歧視不利于物流業(yè)的一體化經(jīng)營(yíng)現(xiàn)代物流業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，職能眾多，不僅包括傳統(tǒng)意義上的倉儲(chǔ)、運(yùn)輸，還包括分揀、貼碼等流通加工功能，信息服務(wù)，以及最近出現(xiàn)的物流融資武夫的，各項(xiàng)功能構(gòu)成金字塔狀，由低到高體現(xiàn)現(xiàn)代物流業(yè)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的支持作用。我國(guó)物流企業(yè)大力推進(jìn)由傳統(tǒng)物流向現(xiàn)代物流的轉(zhuǎn)變，這以為著集合了眾多物流功能的一體化作業(yè)將成為主流。但是問題在于，物流企業(yè)的各項(xiàng)職能往往分屬于不同的類別，具有不同的稅制特點(diǎn)：物流企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅目主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)。其中，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率是3%，包括運(yùn)輸和裝卸兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；服務(wù)業(yè)的稅率是5%，包括倉儲(chǔ)、配送、加工、租賃等繁多的物流業(yè)務(wù)。我國(guó)的稅收制度對(duì)于行業(yè)劃分極為敏感，稅制設(shè)計(jì)將物流企業(yè)的各項(xiàng)職能人為割裂，這使得一體化經(jīng)營(yíng)的物流企業(yè)在稅收方面產(chǎn)生和強(qiáng)的不適感。繁復(fù)的行業(yè)稅收差異使得物流企業(yè)常常應(yīng)接不暇；同時(shí)，稅收部門也面臨著物流企業(yè)利用跨行經(jīng)營(yíng)的條件逃避稅賦的局面。在物流行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，物流企業(yè)的利潤(rùn)已經(jīng)趨于微薄。據(jù)統(tǒng)計(jì)，物流企業(yè)毛利一般在4%至5%，稅后純利潤(rùn)只有1%至2%。已經(jīng)上升為主營(yíng)業(yè)務(wù)的諸多服務(wù)功能業(yè)務(wù)稅率偏高，嚴(yán)重積壓了企業(yè)的盈利空間，使得很多物流企業(yè)難以通過自身的積累獲得快速發(fā)展。（三）稅收于管理費(fèi)存在重復(fù)收取目前一些地方運(yùn)營(yíng)車輛管理費(fèi)按照乘涼所屬企業(yè)的年?duì)I業(yè)收入作為收費(fèi)基數(shù)，不繳納者的車輛將無法接受年檢，進(jìn)而無法上路運(yùn)營(yíng)。但是物流企業(yè)不同于氣壓行業(yè)的企業(yè)，其運(yùn)輸收入與企業(yè)營(yíng)業(yè)收入出入極大，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入還包括管理費(fèi)用、信息費(fèi)用、出入庫費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)等。因而企業(yè)年?duì)I業(yè)收入作為收取管理費(fèi)的技術(shù)是不妥當(dāng)?shù)模瑹o形中增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)中主要有以下情況：將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給客戶。途徑是迫使客戶不開發(fā)票，若客戶開票則提高運(yùn)輸費(fèi)用，不開則享受“打折”費(fèi)用；將發(fā)票在個(gè)企業(yè)間流通。若本企業(yè)這個(gè)月的運(yùn)輸發(fā)票已滿，則將發(fā)票轉(zhuǎn)手其他需要的企業(yè)；將一張發(fā)票兩次使用。留給本企業(yè)存根的是較低金額的發(fā)票，開給客戶的是高于實(shí)際金額的發(fā)票；將“閑置”的發(fā)票借出。本企業(yè)按照自己的實(shí)際收入交稅，但是手中留有一些客戶放棄開票的發(fā)票，那么這家企業(yè)就將發(fā)票借給那些逃稅的公司。有些不法經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸公司就靠這些手段逃避交稅，降低成本，與依法納稅的企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)。物流業(yè)稅收改革措施的相關(guān)建議（一）重新確定物流服務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)按國(guó)家稅務(wù)總局2005年12月下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（以下稱國(guó)稅發(fā)〔2005〕208），從2006年1月起，137家試點(diǎn)物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 2004年8月，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部、公安部、鐵道部、交通局、海關(guān)總署、國(guó)家稅物總局、中國(guó)民用航空總局、國(guó)家工商行政管理總局發(fā)出《印發(fā)關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》（發(fā)改運(yùn)行〔2004〕1617）對(duì)完善物流企業(yè)稅收管理提出合理確定物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，提出差價(jià)征稅的辦法。國(guó)稅發(fā)〔2005〕208號(hào)正式明確了試點(diǎn)企業(yè)承攬的運(yùn)輸和倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，外包給其他單位并由其統(tǒng)一收取費(fèi)用的，應(yīng)以該試點(diǎn)企業(yè)取得全部收入減去付給外包單位運(yùn)費(fèi)（倉儲(chǔ)費(fèi)）后余額為營(yíng)業(yè)額來征收營(yíng)業(yè)稅。該文件還規(guī)定如果物流企業(yè)不符合自開票納稅人資格的，其按差價(jià)征收的規(guī)定不能享受，即對(duì)于代開票的納稅人，分包出去的業(yè)務(wù)收入也要納稅。試點(diǎn)企業(yè)范圍太小，不足以惠及大范圍的物流企業(yè)，同時(shí)造成了試點(diǎn)企業(yè)對(duì)非試點(diǎn)企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，調(diào)整物流營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，解決大多數(shù)物流企業(yè)重復(fù)納稅的問題仍需進(jìn)行。（二）取消與相關(guān)稅收重復(fù)的繳費(fèi)目前物流公路運(yùn)輸管理費(fèi)用和運(yùn)輸服務(wù)營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收對(duì)于物流企業(yè)產(chǎn)生了額外的負(fù)擔(dān)，建議降低或取消運(yùn)營(yíng)車輛管理費(fèi)的征收，或?qū)④囕v管理費(fèi)并入運(yùn)輸服務(wù)營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一征收，提高政府行為的規(guī)范性，避免多頭管理、腐敗、濫收費(fèi)情況出現(xiàn)。（三）出臺(tái)促進(jìn)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步健康發(fā)展，社會(huì)的流通功能將被人們極大關(guān)注與需要。為了使國(guó)內(nèi)的物流行業(yè)發(fā)展能夠與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配，建議稅收部門根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策，適當(dāng)降低物流企業(yè)所得稅、車船使用稅和購置稅、土地使用稅等稅目的稅率，大力促進(jìn)物流企業(yè)的發(fā)展。稅收作為國(guó)家重要的宏觀調(diào)控手段，針對(duì)物流行業(yè)的優(yōu)惠措施能夠體現(xiàn)國(guó)家對(duì)物流業(yè)積極扶持的政策導(dǎo)向。相信對(duì)物流行業(yè)稅收扶持政策也能夠?qū)⑽锪鳂I(yè)的發(fā)展提高到一個(gè)更新的高度，促進(jìn)全社會(huì)物流效率的提高。