一、目標成本法的原理
為了更有效地實現(xiàn)供應鏈管理的目標，使客戶需求得到最大程度的滿足，成本管理應從戰(zhàn)略的高度分析，與戰(zhàn)略目標相結合，使成本管理與企業(yè)經(jīng)營管理全過程的資源消耗和資源配置協(xié)調(diào)起來，因而產(chǎn)生了適應供應鏈管理的目標成本法。
 
目標成本法是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。全過程是指供應鏈產(chǎn)品生產(chǎn)到售后服務的一切活動，包括供應商、制造商、分銷商在內(nèi)的各個環(huán)節(jié)；全方位是指從生產(chǎn)過程管理到后勤保障、質(zhì)量控制、企業(yè)戰(zhàn)略、員工培訓、財務監(jiān)督等企業(yè)內(nèi)部各職能部門各方面的工作以及企業(yè)競爭環(huán)境的評估、內(nèi)外部價值鏈、供應鏈管理、知識管理等；全人員是指從高層經(jīng)理人員到中層管理人員、基層服務人員、一線生產(chǎn)員工。目標成本法在作業(yè)成本法的基礎上來考察作業(yè)的效率、人員的業(yè)績、產(chǎn)品的成本，弄清楚每一項資源的來龍去脈，每一項作業(yè)對整體目標的貢獻�？傊�，傳統(tǒng)成本法局限于事后的成本反映，而沒有對成本形成的全過程進行監(jiān)控；作業(yè)成本法局限于對現(xiàn)有作業(yè)的成本監(jiān)控，沒有將供應鏈的作業(yè)環(huán)節(jié)與客戶的需求緊密結合。而目標成本法則保證供應鏈成員企業(yè)的產(chǎn)品以特定的功能、成本及質(zhì)量生產(chǎn)，然后以特定的價格銷售，并獲得令人滿意的利潤。
 
目標成本法是由三大環(huán)節(jié)形成的一個緊密聯(lián)系的閉環(huán)成本管理體系：①確定目標，層層分解；②實施目標，監(jiān)控考績；③評定目標，獎懲兌現(xiàn)。
 
與傳統(tǒng)成本管理方法的明顯差異在于，目標成本法不是局限于供應鏈企業(yè)內(nèi)部來計算成本。因此，它需要更多的信息，如企業(yè)的競爭戰(zhàn)略、產(chǎn)品戰(zhàn)略以及供應鏈戰(zhàn)略。一旦有了這些信息，企業(yè)就可以從產(chǎn)品開發(fā)、設計階段到制造階段，以及整個供應鏈物流的各環(huán)節(jié)進行成本管理。在目標成本法引用的早期，通常企業(yè)首先通過市場調(diào)查來收集信息，了解客戶愿意為這種產(chǎn)品所支付的價格，以及期望的功能、質(zhì)量，同時還應掌握競爭對手所能提供的產(chǎn)品狀況。公司根據(jù)市場調(diào)查得到的價格，扣除所需要得到的利潤以及為繼續(xù)開發(fā)產(chǎn)品所需的研究經(jīng)費，這樣計算出來的結果就是產(chǎn)品在制造、分銷和產(chǎn)品加工處理過程中所允許的最大成本，即目標成本，用公式表示是：
      　　產(chǎn)品目標成本 = 售價 - 利潤
一旦建立了目標成本，供應鏈企業(yè)就應想方設法來實現(xiàn)目標成本。為此，要應用價值工程（VE）等方法，重新設計產(chǎn)品及其制造工藝與分銷物流服務體系。一旦供應鏈企業(yè)尋找到在目標成本點滿足客戶需求的方法，或者企業(yè)產(chǎn)品被淘汰以后，目標成本法的工作流程也就宣告結束。
 
目標成本法將客戶需求置于供應鏈企業(yè)制定和實施產(chǎn)品戰(zhàn)略的中心地位，將滿足和超越在產(chǎn)品品質(zhì)、功能和價格等方面的客戶需求作為實現(xiàn)和保持產(chǎn)品競爭優(yōu)勢的關鍵。
 
二、目標成本法的三種形式
供應鏈成員企業(yè)間的合作關系不同，所選擇的目標成本法也不一樣。一般說來，目標成本法主要有三種形式，即基于價格的目標成本法；基于價值的目標成本法；基于作業(yè)成本管理的目標成本法。
 
（1）基于價格的目標成本法
這種方法最適用于契約型供應鏈關系，而且供應鏈客戶的需求相對穩(wěn)定。在這種情況下，供應鏈企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務變化較少，也就很少引入新產(chǎn)品。目標成本法的主要任務就是在獲取準確的市場信息的基礎上，明確產(chǎn)品的市場接受價格和所能得到的利潤，并且為供應鏈成員的利益分配提供較為合理的方案。
 
在基于價格的目標成本法的實施過程中，供應鏈成員企業(yè)之間達成利益水平和分配時間的一致是最具成效和最關鍵的步驟：應該使所有的供應鏈成員都獲得利益，但利益總和不得超過最大許可的產(chǎn)品成本；而且，達成的價格應能充分保障供應鏈成員企業(yè)的長期利益和可持續(xù)發(fā)展。
 
（2）基于價值的目標成本法
通常，市場需求變化較快，需要供應鏈有相當?shù)娜嵝院挽`活性，特別是在交易型供應鏈關系的情況下，往往采用這種方法。為了滿足客戶的需要，要求供應鏈企業(yè)向市場提供具有差異性的高價值的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的生命周期也多半不長，這就增大了供應鏈運作的風險。因此，必須重構供應鏈，以使其供應鏈成員企業(yè)的核心能力與客戶的現(xiàn)實需求完全匹配。有效地實施基于價值的目標成本法，通過對客戶需求的快速反應，能夠?qū)嵸|(zhì)性地增強供應鏈的整理競爭能力。然而，為了實現(xiàn)供應鏈成員企業(yè)沖突的最小化以及減少參與供應鏈合作的阻力，鏈上成員企業(yè)必須始終保持公平的合作關系。
 
基于價值的目標成本法以所能實現(xiàn)的價值為導向，進行目標成本管理，即按照供應鏈上各種作業(yè)活動創(chuàng)造價值的比例分攤目標成本。這種按比例分攤的成本成為支付給供應鏈成員企業(yè)的價格。一旦確定了供應鏈作業(yè)活動的價格或成本，就可以運用這種目標成本法來識別能夠在許可成本水平完成供應鏈作業(yè)活動的成員企業(yè)，并由最有能力完成作業(yè)活動的成員企業(yè)構建供應鏈，共同運作，直到客戶需求發(fā)生進一步的變化需要重構供應鏈為止。
 
許多供應鏈成員企業(yè)發(fā)現(xiàn)它們始終處于客戶需求不斷變化的環(huán)境中，變換供應鏈成員的成本非常高。要使供應鏈存續(xù)與發(fā)展，成員企業(yè)必須找到滿足總在變化的客戶需求的方法。在這樣的環(huán)境條件下，基于價值的目標成本法仍可按照價值比例分攤法在供應鏈作業(yè)活動間分配成本。但是，供應鏈成員企業(yè)必須共同參與重構活動，以保證每個成員的價值貢獻正好與許可的目標成本相一致。
 
（3）基于作業(yè)成本管理的目標成本法
這種方法適用于緊密型或一體化型供應鏈關系，要求供應鏈客戶的需求是一致的、穩(wěn)定的和已知的，通過協(xié)同安排實現(xiàn)供應鏈關系的長期穩(wěn)定。為有效運用這種方法，要求供應鏈能夠控制和減少總成本，并使得成員企業(yè)都能由此而獲益。因此，供應鏈成員企業(yè)必須盡最大的努力以建立跨企業(yè)的供應鏈作業(yè)成本模型，并通過對整體供應鏈的作業(yè)分析，找出其中不增值部分，進而從供應鏈作業(yè)成本模型中扣除不增值作業(yè)，以設計聯(lián)合改善成本管理的作業(yè)方案，實現(xiàn)供應鏈總成本的合理化。
 
目標成本法的作用在于激發(fā)和整合成員企業(yè)的努力，以連續(xù)提升供應鏈的成本競爭力。因此，基于作業(yè)成本管理的目標成本法實質(zhì)上是以成本加成定價法的方式運作，供應鏈成員企業(yè)之間的價格由去除浪費后的完成供應鏈作業(yè)活動的成本加市場利潤構成。這種定價方法促使供應鏈成員企業(yè)剔除基于自身利益的無效作業(yè)活動。誠然，供應鏈成員企業(yè)通過“利益共享”獲得的利益必須足以使它們致力于供應鏈關系的完善與發(fā)展，而不為優(yōu)化局部成本的力量所左右。
三、結論
（1）目標成本法追求供應鏈總成本的合理化，而不是單個企業(yè)功能成本的最小化。
（2）供應鏈管理的目標是通過成員企業(yè)的共同努力，創(chuàng)造供應鏈的整體競爭優(yōu)勢。而傳統(tǒng)成本管理方法的目標是達到本企業(yè)，甚至企業(yè)單個部門的成本最低或是客戶滿意的最大化，從而損害供應鏈的整體績效。為了適應供應鏈管理模式，企業(yè)必須剔除傳統(tǒng)成本法，實施目標成本法，以有效提高客戶滿意程度，增強整個供應鏈的競爭力。