□徐輝
    物流產(chǎn)業(yè)是一個(gè)跨行業(yè)、跨部門(mén)的綜合新興產(chǎn)業(yè)，物流業(yè)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)以及批發(fā)零售中包裝、流通加工、配送等。現(xiàn)就物流業(yè)中涉及的主要營(yíng)業(yè)稅政策歸納分析如下。
    一、物流業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅目稅率
    1.交通運(yùn)輸業(yè)，稅率3%。征收范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬本稅目的征稅范圍。
    2.郵電通信業(yè)，稅率3%。本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按 “郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
    3.服務(wù)業(yè)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
    4.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
    5.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，稅率5%。本稅目的征收范圍包括：銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物、銷(xiāo)售其他土地附著物。
    二、從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)按差額納稅
    按照相關(guān)規(guī)定，從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)都要實(shí)行按差額納稅。其中針對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅征稅問(wèn)題，相關(guān)法律規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
    三、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅率
    針對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按 “交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
    四、自開(kāi)票納稅人與代開(kāi)票納稅人征稅不同
    對(duì)從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，根據(jù)開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的不同分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人。自開(kāi)票納稅人除了可以自己領(lǐng)購(gòu)發(fā)票并自行按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票外，自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。而代開(kāi)票納稅人，其從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)需要開(kāi)具發(fā)票的，必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)代開(kāi)，同時(shí)代征稅款。代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)就全部收入納稅，不得減除分出合作方運(yùn)費(fèi)計(jì)稅。
    五、物流單位收取的承包費(fèi)需要納稅
    目前，不少小單位和個(gè)人掛靠在一些規(guī)模較大的物流單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者承租承包物流單位的運(yùn)輸工具或其他資產(chǎn)從事物流業(yè)務(wù)活動(dòng)，物流單位在加強(qiáng)管理的同時(shí)需要收取部分管理費(fèi)用。對(duì)管理費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，相關(guān)文件明確規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅：1.承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；2.承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；3.以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。