筵白景明
    近年來(lái)，我國(guó)不斷改革增值稅稅制，逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍成為改革的主線之一，近期國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議又決定2012年1月1日起在全國(guó)試點(diǎn)擴(kuò)大增值稅征收范圍，目標(biāo)是逐步以不同方式實(shí)現(xiàn)增值稅覆蓋全部商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)（涉及交通運(yùn)輸、建筑、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、生活服務(wù)業(yè)等）。
    我國(guó)再次探索增值稅擴(kuò)圍，主要原因是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進(jìn)而形成了不公平的課稅格局。其表現(xiàn)有兩點(diǎn)：
    一是抵扣鏈條中斷，人為加重部分行業(yè)稅負(fù)。商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅理應(yīng)針對(duì)流轉(zhuǎn)行為課稅，每次流轉(zhuǎn)單獨(dú)課稅，增值稅課稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制解決的就是這一問(wèn)題。一個(gè)國(guó)家如果在部分行業(yè)征收增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制就成為部分行業(yè)的“偏飯”。現(xiàn)在征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)劣勢(shì)就在于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而這些行業(yè)往往又是物質(zhì)消耗額較大的行業(yè)，比如建筑業(yè)，大量消耗水泥、鋼材、機(jī)器設(shè)備，但進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)行抵扣，只能靠提高物價(jià)來(lái)稀釋稅收對(duì)利潤(rùn)的擠占。
    二是人為造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完整。2009年我國(guó)增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)是購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但時(shí)至今日，所能做到的只是機(jī)器設(shè)備購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的稅額不能抵扣。其主要原因是不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。如果增值稅擴(kuò)圍到不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，那么所有征收增值稅的行業(yè)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)耗費(fèi)所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，這就可以使不動(dòng)產(chǎn)稅負(fù)在各行業(yè)公平分布。
    增值稅擴(kuò)圍從試點(diǎn)框架看，方向是不提高商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)的總體稅負(fù)，在試點(diǎn)行業(yè)內(nèi)增設(shè)11%和6%兩個(gè)低稅率，意義在于銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅后稅負(fù)不提高。當(dāng)然，如果總體稅制改革需要把流轉(zhuǎn)稅歸為減稅重點(diǎn)區(qū)，那么，增值稅稅率可統(tǒng)一下調(diào)。但問(wèn)題是流轉(zhuǎn)稅大幅減稅難免會(huì)加大所得稅稅基，而所得稅增收又會(huì)引起強(qiáng)烈的社會(huì)反應(yīng)，最終導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙雙走入制度性減稅境地，對(duì)中國(guó)這樣一個(gè)有13億人口消費(fèi)公共產(chǎn)品且福利供給正處于高漲期的國(guó)家來(lái)講確屬無(wú)法承受之事。在這方面，歐洲的現(xiàn)實(shí)是一面鏡子。
時(shí)評(píng)