□ 本報記者張穎川
    作為我國“十二五”時期結(jié)構(gòu)性減稅的“重頭戲”，營業(yè)稅改征增值稅試點今年或?qū)�擴(kuò)圍至鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域。
    繼2012年10月18日國務(wù)院副總理李克強(qiáng)在“擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會”上指出“抓緊制定擴(kuò)大改革試點的具體方案，適時將郵電通信、鐵路運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)納入改革試點”之后，日前國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)出席“第一屆鳳凰財經(jīng)峰會”時透露，“營改增”在鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域具體何時實施現(xiàn)在有關(guān)部門正在研究有關(guān)方案，但2013年推出試點“估計沒有問題”。
    而在中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇看來，財政部前不久下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收收入劃分辦法的通知》中將鐵路企業(yè)的營業(yè)稅下劃地方，也已經(jīng)為鐵路運(yùn)輸業(yè)納入“營改增”試點做好了前期準(zhǔn)備。
    鐵路“營改增”蓄勢待發(fā)�！盃I改增”將會給鐵路運(yùn)輸帶來怎樣的影響？這一政策在鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域又能否得到順利推行？
降低運(yùn)輸成本
    營業(yè)稅改征增值稅，其主要目的是避免重復(fù)征稅，減少運(yùn)營成本，這在社會上已經(jīng)形成普遍共識。
    李克強(qiáng)在“擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會”上即表示：“推進(jìn)‘營改增’是從大局著眼、細(xì)處入手、牽一發(fā)而動全身的舉措。通過將營業(yè)稅逐步改為增值稅，基本消除這方面重復(fù)征稅并實現(xiàn)公平稅負(fù)，做到對貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，達(dá)到了簡化和規(guī)范稅制的要求，體現(xiàn)了稅改的方向�！�
    多年來，物流運(yùn)輸行業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征收一直備受詬病。營業(yè)稅是以營業(yè)額來做稅基的，即繳稅額等于營業(yè)額乘以稅率，在每一個環(huán)節(jié)都要征稅，不可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅。而增值稅是價外稅，計算時要換算為不含稅銷售額，可以避免重復(fù)征稅，并且增值稅還可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅。所以，相比之下，營業(yè)稅稅負(fù)高，而增值稅稅負(fù)低。
    而且目前我國物流行業(yè)存在著一個重要瓶頸問題，便是物流成本居高不下。國家對降低物流成本非常迫切。在這樣的情況下，對物流運(yùn)輸行業(yè)實施“營改增”政策，將稅負(fù)高的改變?yōu)槎愗?fù)低的，無疑是一種減稅收、降成本的利好措施。
    而在物流運(yùn)輸行業(yè)這一大范疇之內(nèi)，將“營改增”納入鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域，自然也是出于這方面的考量。
    涉及鐵路運(yùn)輸服務(wù)的多式聯(lián)運(yùn)企業(yè)內(nèi)蒙古德美多式聯(lián)運(yùn)有限責(zé)任公司董事長王藝生就此向記者做了詳細(xì)的介紹。由于鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域目前仍然征收營業(yè)稅，鐵路企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣，但裝卸費和基金卻不能抵扣，還得重復(fù)納稅。而且運(yùn)輸票抵扣起來也很麻煩，發(fā)票抬頭必須都一樣，還必須一票對一票，所以做起賬來非常困難。
    他以包頭到上海為例向記者算了一筆賬。假如有一批貨需要通過鐵路從包頭運(yùn)到上海，運(yùn)費是1萬元，按照3.5%的營業(yè)稅征稅，稅費是350元。不過，這1萬元的運(yùn)輸費用中，有一部分是其他人裝卸產(chǎn)生的費用，還要上服務(wù)費的稅，假如是200元。然而這些由于裝卸產(chǎn)生的200元服務(wù)費的稅，卻并不能與350元的稅費互抵，也就是說整個運(yùn)輸重復(fù)繳納了200元的稅費�！拌F路運(yùn)輸納入‘營改增’范疇就好了，不只是運(yùn)輸票，其他的稅票服務(wù)票也可以進(jìn)行抵扣。而且不用一票對一票，做起賬來相對容易，避免了重復(fù)納稅，這樣自然也就降低了運(yùn)輸上的成本�！蓖跛嚿鷮τ浾哒f。
推進(jìn)體制改革
    鐵路運(yùn)輸納入“營改增”范疇意義重大，除了避免重復(fù)征稅、降低物流成本，還有一點不容忽視，那就是可以有效推動鐵路體制改革的進(jìn)程。
    一方面，這是鐵路運(yùn)輸融入服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的積極信號。
    因為鐵路運(yùn)輸本身即屬于服務(wù)業(yè)范疇，理應(yīng)納入物流服務(wù)行業(yè)中。但目前的情況是，我國鐵路、公路、航空等部門各自為政，互相掣肘，以致整個物流行業(yè)條塊分割，很難協(xié)調(diào)。況且從整個物流系統(tǒng)去看，物流的發(fā)展需要經(jīng)歷傳統(tǒng)物流、現(xiàn)代物流、供應(yīng)鏈管理、供應(yīng)鏈集成4個階段。所以鐵路運(yùn)輸應(yīng)更多向物流服務(wù)靠攏，向供應(yīng)鏈集成方向考慮，進(jìn)而實現(xiàn)物流運(yùn)輸?shù)臒o縫連接。
    北京物資學(xué)院物流學(xué)院副教授姜旭對此表示認(rèn)同，并以日本為例加以佐證。據(jù)他介紹，日本物流業(yè)包括11種業(yè)態(tài)，如鐵路運(yùn)輸、港口運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、代理業(yè)等。而這11種業(yè)態(tài)實際上是相互關(guān)聯(lián)的，并不是各自獨立的。而鐵路運(yùn)輸、港口運(yùn)輸?shù)葮I(yè)態(tài)的相互融合，恰恰大力推進(jìn)了日本物流業(yè)的高速發(fā)展�！芭c交通運(yùn)輸行業(yè)一樣，將鐵路運(yùn)輸也納入‘營改增’范疇，實際上是推動鐵路融入服務(wù)業(yè)的具體體現(xiàn)，不但可以降低物流成本，還能夠推動大交通一體化，縮短城市之間的差距，意義深遠(yuǎn)。”姜旭對記者說。
    當(dāng)然，推動民營企業(yè)進(jìn)入鐵路，加速鐵路投融資改革也是一個重要方面。
    在營業(yè)稅制下，每設(shè)立一個企業(yè)，就要征一次稅，而且不能抵扣成本，這使得民營資本進(jìn)入鐵路運(yùn)輸行業(yè)的成本很高，無法與已經(jīng)形成規(guī)模的國有資本形成競爭。改為增值稅以后，這個問題就可以得到妥善解決。民營資本進(jìn)入鐵路運(yùn)輸行業(yè)的成本在一定程度上可以減輕不少，門檻相對降低，大量民營資本可以輕裝進(jìn)入鐵路領(lǐng)域，形成充分的價格博弈，對于提升鐵路服務(wù)水平、加快鐵路建設(shè)進(jìn)程、推動鐵路健康發(fā)展都具有重要作用�！懊褓Y入鐵是鐵路改革的一個方向，而鐵路‘營改增’是推進(jìn)民資入鐵的一個有力舉措。從這個角度上講，對于加快鐵路體制改革，鐵路‘營改增’將功不可沒�！苯�旭表示。
有待細(xì)化完善
“營改增”政策擴(kuò)圍鐵路運(yùn)輸領(lǐng)域，固然可為鐵路運(yùn)輸企業(yè)減輕稅負(fù)，推動鐵路改革進(jìn)程。但從以往交通運(yùn)輸行業(yè)試點“營改增”稅負(fù)不降反升的實際效果看，卻不免令人對鐵路“營改增”的未來“前途”產(chǎn)生憂慮。
    中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的一項調(diào)查報告顯示，增值稅改革在上海試點一段時間以后，物流企業(yè)特別是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)大幅增加”。
    據(jù)記者了解，之所以會出現(xiàn)上述情況，是由多方面原因造成的。物流企業(yè)服務(wù)領(lǐng)域往往覆蓋多個地區(qū)，但由于增值稅并未覆蓋到全行業(yè)，沒有實施“營改增”的地區(qū)不能與實施的地區(qū)互相抵扣，這樣反而增加了企業(yè)的稅負(fù)；還有一個重要原因，就是發(fā)票索取困難。由于下游很多個體企業(yè)無法開具發(fā)票，使得物流企業(yè)中有很大一部分無法索要發(fā)票或索要發(fā)票困難，沒發(fā)票就無法進(jìn)行增值稅抵扣。同時，上游的一些企業(yè)為了抵扣他們的增值稅就會要求物流企業(yè)開具發(fā)票，而這部分負(fù)擔(dān)就實打?qū)嵉芈湓诹宋锪髌髽I(yè)身上。
    另外，實行增值稅后，裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)實施11%的增值稅稅率，由于運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費等不在抵扣范圍，使得企業(yè)實際稅負(fù)負(fù)擔(dān)率也相應(yīng)增加。
    諸如上述多種因素的作用，以致交通運(yùn)輸行業(yè)在試點“營改增”后出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的怪相。那么，鐵路實施“營改增”后，是否也會出現(xiàn)類似的情況？
    “同樣不容樂觀�！蓖跛嚿�認(rèn)為，鐵路運(yùn)輸試點實施“營改增”，如果暫時不能覆蓋到全行業(yè)，假如裝卸費和基金仍然不能抵扣，或者索要發(fā)票出現(xiàn)困難，則難免出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。“所以需要政府部門及時出臺相關(guān)配套政策，或?qū)ζ髽I(yè)‘營改增’后增加的稅負(fù)部門進(jìn)行補(bǔ)貼，同時嚴(yán)格實施稅法，這樣才能落實好相關(guān)政策措施。”
    姜旭也就上述問題表達(dá)了自己的看法。在他看來，任何國家的鐵路改革都會經(jīng)歷一段艱難的歷程，不可能一蹴而就。鐵路“營改增”同樣如此。姜旭建議相關(guān)部門在試點或?qū)嵤�“營改增”政策時應(yīng)分階段進(jìn)行，同時充分考慮細(xì)節(jié)，使得相關(guān)制度更加科學(xué)、完善，避免重蹈交通運(yùn)輸行業(yè)在“營改增”上的覆轍。