中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，兩者分立并行。2009年，中國全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，稅制改革邁出了關(guān)鍵一步。然而，在目前“兩稅”并存的稅制結(jié)構(gòu)下，增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題凸顯。對服務(wù)業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，加之中國勞務(wù)出口缺乏出口退稅的制度規(guī)定，導(dǎo)致輸出勞務(wù)難以按不含稅價(jià)格進(jìn)行國 際競爭，優(yōu)勢的削弱不利于新興服務(wù)業(yè)發(fā)展。 
　　2011年11月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，決定從2012年1月1日起在上海部分地區(qū)和行業(yè)試點(diǎn)，按照推進(jìn)計(jì)劃，“營改增”的稅收改革力爭在“十二五”期間逐步推廣到全國。可以預(yù)見，國內(nèi)企業(yè)將在未來四年內(nèi)逐步告別營業(yè)稅，改為繳納增值稅。根據(jù)中央的規(guī)劃，正在進(jìn)行試點(diǎn)的“營改增”，是“十二五”時(shí)期結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是目前規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性減稅措施。 
　　而“營改增”的實(shí)施并非如想象中的一帆風(fēng)順，試點(diǎn)中一些諸如物流、交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)“不降反升”，這與之前對“營改增”所希冀的減稅效果背道而馳。 
　　此次“營改增”試點(diǎn)，港口行業(yè)涉及的主要是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率。“營改增”試點(diǎn)前，中國港口企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)主要包括營業(yè)稅、增值稅以及城建稅、教育附加和地方教育附加費(fèi)等，且以營業(yè)稅為主。其中，港口企業(yè)主要的裝卸費(fèi)按3%的稅率繳納營業(yè)稅，倉儲按5%的稅率繳納營業(yè)稅。 
　　筆者以對一個(gè)新建碼頭項(xiàng)目進(jìn)行為期20年的考察為例。假設(shè)該企業(yè)為一般納稅人，且按折舊年限進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，新建碼頭項(xiàng)目正常運(yùn)營年份年收入為68510萬元（含稅），其中裝卸收入57200萬元，堆存及其他收入11310萬元；固定資產(chǎn)中，新建項(xiàng)目設(shè)備和港作車船采購價(jià)為82802萬元（含增值稅12031萬元），運(yùn)營第12年和第15年為更新設(shè)備和港作車輛分別投入81472萬元（含增值稅11838萬元）和1330萬元（含增值稅193萬元）；經(jīng)營成本中，正常生產(chǎn)運(yùn)營年份電費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)等支出為7604萬元（含增值稅1105萬元）。經(jīng)計(jì)算，在該條件下，正常年份該碼頭企業(yè)應(yīng)繳增值稅額為2773萬元，考慮到可抵扣項(xiàng)的影響，則在20年考察期內(nèi)企業(yè)共需繳納增值稅29738萬元。而在原有營業(yè)稅條件下，企業(yè)正常運(yùn)營年份應(yīng)繳納營業(yè)稅額為2282萬元，企業(yè)在20年考察期內(nèi)共需繳納營業(yè)稅額為44270萬元。 
　　新稅制實(shí)施對港口企業(yè)有哪些影響？ 
　　首先，對按期更新設(shè)備的新建碼頭企業(yè)，新稅制的減負(fù)作用明顯。以前文考察的項(xiàng)目為例，新稅制可為該企業(yè)節(jié)約稅款近33%。 
　　其次，新稅制可促進(jìn)企業(yè)更新固定資產(chǎn)的積極性。目前港口企業(yè)為追求投入與產(chǎn)出的效率，大多不愿更新固定資產(chǎn)。隨著新稅制的實(shí)施，更新固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的一部分進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，因而在相同條件下，一定程度上提高了企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新與升級的積極性。以前文考察的項(xiàng)目為例，如不考慮固定資產(chǎn)購置，則正常年份應(yīng)繳增值稅額為2773萬元、營業(yè)稅額為2282萬元，兩項(xiàng)稅負(fù)達(dá)22%，可見更新固定資產(chǎn)對企業(yè)納稅額的影響巨大。 
　　第三，對成本較低效益較好的港口企業(yè)，新稅制的減稅效用相對較低。經(jīng)計(jì)算，在新稅制條件下，當(dāng)企業(yè)年?duì)I業(yè)收入達(dá)到110596萬元（稅前）時(shí)，企業(yè)所繳納的增值稅與營業(yè)稅額均為71451萬元，說明新稅制對收入與成本關(guān)聯(lián)不大的高收益企業(yè)的減稅效應(yīng)不明顯。從促進(jìn)社會公平、合理引導(dǎo)社會資本進(jìn)入不同行業(yè)的角度來看，新稅制有一定的積極性。 
　　第四，對已投產(chǎn)的港口企業(yè)，新稅制的稅負(fù)增加明顯，特別是新投產(chǎn)不久的港口企業(yè)。由于這些企業(yè)原購入的固定資產(chǎn)無法進(jìn)行增值稅抵扣，同時(shí)又要追求投入與產(chǎn)出的比率而不愿更新固定資產(chǎn)，因此其稅負(fù)將明顯加重。根據(jù)天津港集團(tuán)和廣州港集團(tuán)的估算，如果不考慮重大固定資產(chǎn)購置進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，僅考慮日常經(jīng)營成本中可抵扣的項(xiàng)目，其整體稅負(fù)將增長22%以上，與筆者計(jì)算得出結(jié)果一致。雖然新稅制從客觀上可以提高企業(yè)更新固定資產(chǎn)的積極性，但對于投產(chǎn)不久的碼頭企業(yè)，其現(xiàn)有固定資產(chǎn)仍在折舊期內(nèi)，卻無法享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這給企業(yè)的經(jīng)營帶來了很大的不利影響。（本文來源：中國水運(yùn)報(bào)）