此前召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點，自今年8月1日起，在全國范圍內(nèi)推廣交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點，并擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點。
改革需要爬坡過坎，記者綜合專家觀點，為你分析不斷加速的營改增進程，對現(xiàn)行財稅體系、涉及行業(yè)，以及既有的國、地稅格局帶來的影響。
營改增推進緊鑼密鼓。繼4月10日國務(wù)院常務(wù)會議明確提出擴大營改增試點后，4月28日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合召開視頻會議，安排部署2013年擴大營改增試點工作。
從各地營改增試點來看，絕大部分企業(yè)稅負下降，總體減稅效果明顯。然而，也有少部分企業(yè)在試點初期出現(xiàn)稅負增加的情況。國稅總局局長王軍曾表示，截至今年2月底，9省市先行試點“營改增”的企業(yè)已達112萬戶，實現(xiàn)減負550億元以上。不過他也坦承，5%左右的企業(yè)稅負有所增加。
營改增后，為何部分企業(yè)的稅負會增加？下一步改革中將如何解決這個問題？就此，記者專訪了中央財經(jīng)大學稅務(wù)學院副院長劉桓。
多重原因致稅負增加
記者：營改增從2012年初開始擴圍，今年8月又將經(jīng)歷一次雙擴，您怎么評價這個進程？
劉桓：營改增擴圍進度符合研究方向，增值稅2009年實施轉(zhuǎn)型，這和金融危機之后提振企業(yè)的積極性有關(guān)系。最近這幾年我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整比預想的要快，第二產(chǎn)業(yè)在消退，第三產(chǎn)業(yè)在增加，企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)也逐漸發(fā)生變化，原來企業(yè)主要是單一經(jīng)營，現(xiàn)在是混業(yè)經(jīng)營，從稅政管理上也需要增值稅擴圍加快。
但營業(yè)稅徹底告別歷史舞臺還有相當?shù)臅r間，營業(yè)稅里共有九個行當，有些行當進入增值稅現(xiàn)在還比較有難度，目前征收營業(yè)稅的行業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愔�，最大的好處就是可以提供抵扣的發(fā)票，但現(xiàn)在有些行業(yè)是無法為下游提供抵扣的，比如餐飲娛樂。有些與生產(chǎn)性相關(guān)的行業(yè)進入增值稅范疇是可以想象的，但是這其中有難有易，增值稅擴圍的原則應該是先易后難，中央最新的表態(tài)是讓郵政通信進入，就因為它與生產(chǎn)密切相關(guān)。
記者：以物流和交通運輸業(yè)為主的企業(yè)在營改增之后出現(xiàn)了稅負不降反增的情況，這應該如何理解？
劉桓：可以分析一下不降反增的原因，增值稅和營業(yè)稅稅制計算方法不同，營業(yè)稅是營業(yè)收入全額征收3%，因此比較簡單，增值稅首先要保證稅負不能超過營業(yè)稅，增值稅是銷項減去進項，銷項是11%的稅率，因此只有一條就是進項必須達到8%以上。
現(xiàn)在我們抵扣的部分可能到不了8%，就出現(xiàn)了稅負增加的情況。原因基本有以下幾點，首先是存貨處理不好，上海2012年開始試點營改增，但很多企業(yè)的東西是2011年買的，沒有增值稅發(fā)票就不能進行抵扣，必然會造成抵扣不足，這在2012年上半年尤其突出；其次，在交通運輸行業(yè)中，大家可能認為企業(yè)會買車，買車就會有增值稅發(fā)票，但實際情況是很多企業(yè)并未買車，這樣的話就沒有什么太多可以抵扣的項目了；再則，路橋收費沒有進行抵扣，越是遠途所繳納的路橋費也越多，這也造成了企業(yè)成本大幅度攀升；最后是保險沒有進入，運輸企業(yè)中最主要的一項開支來自保費支出，但是保險行業(yè)并沒有進入營改增試點，沒有增值稅發(fā)票，運輸企業(yè)的很大一部分成本又無法進行抵扣。
如何抵扣亟須重新界定
記者：面對一些企業(yè)稅負增加難題，目前有什么好的解決辦法嗎？
劉桓：要用發(fā)展的態(tài)度去解決，比如路橋收費的問題，如果全國都進入了營改增試點，就不會存在上海的企業(yè)在上海的路橋費可以抵扣，而在其他地區(qū)無法抵扣的情況了。將來如果金融保險業(yè)都有增值稅發(fā)票，這個問題也同樣會得到解決，改革越深入問題就會越來越少。
目前交通運輸業(yè)由于稅負增加，因此國家采取的是財政返還政策，稅負增加多少，財政給予返還，但這個做法還是存在問題，如果返還時間有滯后，年底退稅不及時，就會造成企業(yè)資金鏈緊張面臨困境。因此，對運輸和物流業(yè)11%的稅率，還是要做制度上的設(shè)計，要符合給企業(yè)減負的基本方向。
記者：還是有一些行業(yè)沒有進入營改增試點，稅負是不是主要原因？
劉桓：建筑行業(yè)等沒有納入增值稅范疇與稅負問題有很大關(guān)系，目前，國家在這個問題上沒有找到一條對工業(yè)和商業(yè)企業(yè)監(jiān)督管理的好辦法，這也是行業(yè)進入放緩的主要原因。建筑安裝業(yè)比較復雜，構(gòu)成成本的東西很多，目前有上萬種產(chǎn)品，涉及幾十個行業(yè)，難度很大，貿(mào)然實施很可能出現(xiàn)建筑行業(yè)沒什么可以抵扣項目的情況。
鐵路和通信將擇機納入，這與稅負問題也有關(guān)系，目前鐵路行業(yè)的稅率設(shè)定是11%，通信是6%，改革以后，傳統(tǒng)上我們認為可以抵扣和不能抵扣的項目需要重新界定，原來在工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)中抵扣項目比較清晰，但是涉及到新興產(chǎn)業(yè)時，很多費用就很難說，有些企業(yè)支出很難界定是人工費用還是材料費用，我們在觀念上要重新認識它。
稅制焦點重構(gòu)面臨多種選擇
張斌(社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員)
營改增改革不僅對完善稅制、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義，同時也對1994年財稅改革構(gòu)建的中央與地方基本財政分配框架造成了沖擊。隨著改革的推進，作為地方主體稅種的營業(yè)稅將被增值稅完全取代，而目前增值稅中央與地方按75:25分成，“營改增”后分稅制財政體制應如何調(diào)整成為社會各界高度關(guān)注的問題。
2011年地方稅收收入總額為41106.74億元，地方營業(yè)稅收入為13504.44億元，占地方稅收收入的32.85%，近三分之一。增值稅25%地方分成收入為5989.25億元，兩項合計達到了19493.69億元，占地方稅收收入的47.42%。
2011年國內(nèi)增值稅加營業(yè)稅收入合計為37945.63億元，營業(yè)稅全部改征增值稅后，如果增值稅保持75:25分成比例不變，按照2011年的數(shù)據(jù)測算，不考慮減稅等因素，地方收入為9486.41億元，減少了1萬億，占地方稅收收入近四分之一。面對營改增后地方如此大的收入缺口，勢必要求分稅制財政體制進行相應的調(diào)整，這是進一步推進試點必須要解決的重要問題。
解決原分稅制框架下營改增后地方收入減少的問題既簡單又復雜。說其簡單，是指如果稅收制度和現(xiàn)行分稅制財政體制下中央與地方的事權(quán)劃分與轉(zhuǎn)移支付都不作調(diào)整的情況下，營改增后彌補地方的收入缺口似乎僅僅是現(xiàn)行稅收收入的重新算賬分錢的問題。按照這一思路無外乎有三種基本方案：其一，按行業(yè)劃分增值稅收入。原征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅后的收入全部留給地方，原征收增值稅的行業(yè)繼續(xù)保持75：25分成。其二，調(diào)整增值稅分成比例。其三，增值稅分成比例不變，調(diào)整其他稅種中央與地方的分配關(guān)系。
如果將未來可能實施的稅制改革納入中央與地方財政分配關(guān)系調(diào)整的視野，方案設(shè)計就可能要復雜一些。根據(jù)稅制改革的方向，有如下兩種基本思路：增加房產(chǎn)稅、資源稅等地方稅收入。如通過房產(chǎn)稅改革，把居民自用住宅納入房產(chǎn)稅征收范圍并作為地方收入；繼續(xù)推進資源稅從量計征改為從價計征的改革，適度增加稅負并擴大征收范圍也會增加地方收入；還有一種思路是在增值稅改征營業(yè)稅后，降低增值稅的稅率并將其全部作為中央稅，在零售環(huán)節(jié)單獨開征銷售稅作為地方稅。這一方案的核心是首先降低增值稅稅率并將其全部作為中央稅，在保證總體稅負不變或略有下降的前提下，將增值稅稅率下調(diào)減少的收入通過在零售環(huán)節(jié)征收銷售稅轉(zhuǎn)移給地方，將零售環(huán)節(jié)銷售稅全部作為地方政府收入。
如果將事權(quán)劃分和轉(zhuǎn)移支付制度的調(diào)整也納入方案，營改增引發(fā)的地方收入缺口問題將有可能演變?yōu)?994年分稅制體制的重構(gòu)。
如重新劃分事權(quán)，減少地方政府的支出責任。如將義務(wù)教育、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、藥品食品質(zhì)量監(jiān)督等現(xiàn)行地方政府的事權(quán)上劃至中央。由于地方支出規(guī)模下降，因此可以不彌補或者少彌補收入的下降；增加對地方的轉(zhuǎn)移支付。在中央與地方稅收分享關(guān)系、事權(quán)劃分不變的情況下，中央通過營改增增加的收入也可以通過增加對地方轉(zhuǎn)移支付，尤其是一般性轉(zhuǎn)移支付的方式重新分配給地方，彌補地方政府收入缺口。
上述方案各有優(yōu)劣，許多方案可以相互補充，而隨著營改增的推進，在不同階段，不同方案之間也可以替代和轉(zhuǎn)換。如現(xiàn)階段分稅制財政體制調(diào)整的重點是稅種收入的重新劃分，然后隨著稅制改革的深入不斷完善，在中央與地方事權(quán)劃分時機成熟時再做進一步的調(diào)整。
需要指出的是，在制訂方案時，不能僅停留在彌補地方收入缺口的層面，而要結(jié)合未來稅制、事權(quán)劃分和轉(zhuǎn)移支付改革設(shè)計中長期綜合改革方案，同時還要高度關(guān)注不同方案對地方政府行為模式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響。
機構(gòu)難點國稅與地稅“版圖”生變
王雍君(中央財經(jīng)大學教授)
營改增改革試點，在進入2013年后加快了進程。目前有關(guān)方面正采取橫向擴圍、縱向深入的戰(zhàn)略，全面推進營改增進程。這項改革對企業(yè)的整體稅負的影響相對較小(源于維持總體稅負基本不變的原則)，但對政府間稅收安排的影響卻堪稱牽一發(fā)而動全身。
在目前的政府間稅收安排下，營業(yè)稅大多屬于地方收入，改為增值稅后，其中的大約75%將上劃為中央收入。如果沒有相應的補償性改革，這對地方財政和地方政府公共服務(wù)能力將形成巨大沖擊。
事實上，與營改增引發(fā)的其他問題相比，重新劃分國稅與地稅的版圖才是補償性改革的最大難點。從積極面看，營改增將創(chuàng)造出激發(fā)重新思考和梳理政府間稅收安排的極好機遇。
首先，稅收制度和政府間稅收安排的相互關(guān)系如何協(xié)調(diào)？營改增直接觸及了稅制改革兩大目標的協(xié)調(diào)：在確保整體稅負基本不變的前提下，一方面最大限度地減少稅收對經(jīng)濟運行的扭曲，即實現(xiàn)超額負擔的最小化；另一方面在各級政府間形成合理的稅收安排。
鑒于增值稅的中性特征遠遠壓倒了營業(yè)稅，營改增表明政府在堅定不移地朝著正確方向邁進。考慮到中國的計劃經(jīng)濟背景和“充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)(非中性)作用”之觀念影響深遠，掉轉(zhuǎn)方向?qū)崒匐y能可貴。在確立稅收中性作為稅改首要原則的前提下，政府間稅收安排應遵循三項基本原則：與宏觀經(jīng)濟密切相關(guān)的稅收歸中央，具有流動性稅基(容易出現(xiàn)轄區(qū)間稅負轉(zhuǎn)嫁)的稅收歸中央，稅基分布不均衡的稅收歸中央。增值稅同時具備這三個條件，其立法權(quán)、征收管理權(quán)、收入所有權(quán)歸屬中央的理由相當充分。
但這樣一來，第二個問題隨之產(chǎn)生：如何建立真正意義上的地方稅？理論上，地方政府只宜擁有那些稅基不具有地理流動性的稅收。唯有如此，地方政府的征稅行為造成的影響才不會外溢到其他轄區(qū)，從而消除了向其他轄區(qū)轉(zhuǎn)嫁稅負的可能性。
稅基不具流動性的稅收，也使地方政府有能力實施差別稅率，以充分反映轄區(qū)居民對地方稅收和服務(wù)組合的偏好差異。由于具有較高的流動性，營業(yè)稅并非理想的地方稅。從中長期看，理想的選擇是讓“土地財政”回歸真正意義上的房產(chǎn)稅，即按房地產(chǎn)的評估價值而對房產(chǎn)持有者征收的受益稅。贈予稅和遺產(chǎn)(或繼承稅)也需要適時考慮開征，但其目標指向公平分配，而不是經(jīng)濟學的基本邏輯—成本(稅負)和受益的匹配，包括群體間的匹配和地理上的匹配。其他一些不具有稅基流動性的稅收，亦需作為真正意義上的地方稅予以確立。
