□ 鄧翔軍
    近期，山東省政府及有關(guān)部門緊鑼密鼓部署迎接營業(yè)稅改征增值稅事宜。5月20日下午，山東省政府常務(wù)會議研究部署營業(yè)稅改增值稅試點等工作；5月22日上午，山東省政府召開全省“營改增”試點工作電視會議；5月24日，山東省財政廳、省國稅局、省地稅局聯(lián)合發(fā)布公告：自今年8月1日起，山東省提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。經(jīng)初步測算，全省符合“營改增”試點條件的納稅人數(shù)量在10.34萬戶(不包括青島市)，試點改革后每年可減輕納稅人稅負126億元，地方財政免減收60億元。山東“營改增”的腳步已清晰可辨，你準(zhǔn)備好了嗎？
全面準(zhǔn)確認(rèn)識“營改增”
“營改增”是“營業(yè)稅改征增值稅”的簡稱，形象的說法就是“增值稅吃掉營業(yè)稅”。就是一些原來繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，以避免貨物和勞務(wù)之間的重復(fù)征稅。這是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國稅收制度的又一次重大改革。
    比如，購買一件商品，商店進價是100元，賣出130元，如果繳的是營業(yè)稅，商店就要以130元為基數(shù)來納稅；如果改為繳增值稅，商家只需要以賺來的這30元為基數(shù)來納稅。“營改增”是完善現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)性舉措。在我國的現(xiàn)行稅制體系中，并行著兩個一般流轉(zhuǎn)稅稅種——增值稅和營業(yè)稅。增值稅就是按照商品或服務(wù)的增值部分，或者說毛利部分來征收的稅；營業(yè)稅，通俗來說就是按照營業(yè)額來征收的稅。營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。增值稅替代營業(yè)稅屬結(jié)構(gòu)性減稅范疇，允許抵扣，有利于減輕企業(yè)稅負。
“營改增”政策出臺背景
“營改增”是在國際金融危機的背景下，基于實施結(jié)構(gòu)性減稅的意圖而啟動的。歐美日等主要發(fā)達經(jīng)濟體陸續(xù)推出的新一輪量化寬松政策，其溢出效應(yīng)必將影響我國；我國財政金融領(lǐng)域存在的風(fēng)險隱患正在蓄積，新一輪地方融資沖動已經(jīng)有所抬頭；以往流動性過剩帶來的通脹壓力始終未能緩解，包括外部輸入和內(nèi)部新增在內(nèi)的新一輪通脹壓力正在生成。凡此種種，都將極大地牽制或壓縮貨幣政策的作為空間，穩(wěn)增長的重任
    將不能不主要落在財政政策身上。
    在連續(xù)實施了幾年的財政擴張性操作之后，以擴大支出為主要內(nèi)容的擴張性操作“藥效”已經(jīng)有所下降，其“粗放型”擴張對于結(jié)構(gòu)調(diào)整的副作用已經(jīng)顯現(xiàn)，不平衡、不協(xié)調(diào)和不可持續(xù)的問題更加突出，大規(guī)模擴大支出的操作不可持續(xù)，減少稅收系當(dāng)前積極財政政策的主要載體。在我國現(xiàn)行19個稅種中所占份額較大的，就是增值稅、營業(yè)稅，二者在稅收中的比重超過40%。稅額最大的增值稅最適宜作為結(jié)構(gòu)性減稅的主要對象�！盃I改增”本身恰是一項涉及規(guī)模最大、影響范圍最廣的結(jié)構(gòu)性減稅舉措。
    增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速推廣。目前世界上170多個國家和地區(qū)只征收增值稅。我國是世界上少數(shù)存在營業(yè)稅的國家，對于貨物和勞務(wù)交易同時征收增值稅與營業(yè)稅。“營改增”改革一旦“十二五”在全國全面推開，我國將結(jié)束增值稅與營業(yè)稅并存局面，營業(yè)稅將成為歷史。
    當(dāng)前，我國正大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)。
    此次稅改導(dǎo)向主要有三：一是提高企業(yè)專業(yè)化程度；二是激勵固定資產(chǎn)投入；三是鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新，提高資產(chǎn)有機構(gòu)成。因為稅改后，購買設(shè)備可以作為進項抵扣，人力成本的支出是不能抵扣的。所以，涉及稅改企業(yè)尤其是政策推行后部分稅負加重的企業(yè)，要積極研究政策導(dǎo)向，擴大市場，提高專業(yè)化程度，加快固定資產(chǎn)投入，推動自身產(chǎn)業(yè)升級。
我國“營改增”試點進程
    2011年10月26日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。
    2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開展“營改增”試點。上海試點選擇“1+6”行業(yè)先行先試�！�1”為包括陸路、水路、航空、管道運輸在內(nèi)的交通運輸業(yè)；“6”為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的六個行業(yè)，即研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)業(yè)、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。
    2012年7月24日，國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8省市和寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。
    2013年4月10日，國務(wù)院常務(wù)會議上決定，自2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點將在全國范圍內(nèi)推開，將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點。
    我國將力爭在“十二五”期間將“營改增”逐步推廣到全國范圍。
增值稅稅率調(diào)整
    增值稅稅率和征收率方面，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。稅率的適用分兩種情況。對于增值稅一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人）來說，有形動產(chǎn)租賃適用17%稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率；而對于小規(guī)模納稅人（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于500萬元的試點納稅人）來說，則實行3%的征收率。
    計稅方式也分兩種。對一般納稅人來說，計稅方法依法定稅率按進項銷項核算應(yīng)繳增值稅，符合規(guī)定的進項稅金可以抵扣，可以開具增值稅專用發(fā)票；對于小規(guī)模納稅人來說，簡易計稅方法按不含稅銷售額依征收率征收。
“營改增”對試點企業(yè)影響
    “營改增”自2012年1月啟動試點以來，成效逐步顯現(xiàn)。試點省市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展加快，工業(yè)轉(zhuǎn)型升級邁出新步伐。官方初步統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2013年2月1日，納入“營改增”試點范圍的納稅人超過100萬戶，試點當(dāng)年共實現(xiàn)減稅超過400億元。從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人減稅效應(yīng)更加顯著，由原來的5%營業(yè)稅稅率降為3%的增值稅征收率，下降幅度超過了40%。國家發(fā)改委有關(guān)負責(zé)人曾表示，2013年全部試點地區(qū)企業(yè)將減輕負擔(dān)約1200億元。
    但部分企業(yè)有可能出現(xiàn)稅負“不降反升”的情況。如現(xiàn)代運輸業(yè)，現(xiàn)行營業(yè)稅稅率是3%，試點后將適用11%的增值稅。但運輸企業(yè)可抵扣的東西少，除了油費、輪胎費用等可以抵扣之外，過路過橋費和人工工資等都不能抵扣，而光過路過橋費這一部分，就占到整體運營成本的20%左右。大型物流企業(yè)車輛多，固定資產(chǎn)大，短期內(nèi)稅收會增更多。當(dāng)然，個別企業(yè)“不降反升”的現(xiàn)象只是“營改增”前期出現(xiàn)的一種特殊情況，可以通過修訂政策來改善，不會影響“營改增”給企業(yè)整體減稅的大局面。同時，各試點地方政府針對此類情況均出臺了相應(yīng)的過渡期財政扶持政策。
充分分享“營改增”政策紅利
    稅收政策的變化，促使“適者生存”。企業(yè)要主動進行自身調(diào)整，積極準(zhǔn)備好應(yīng)對即將到來的稅制變革，并充分享受稅制變革帶來的紅利。
    產(chǎn)業(yè)升級
    按照規(guī)定，自身有運輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，按交通運輸業(yè)，適用11%的稅率；自身沒有運輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，包括倉儲、貨代等，按物流輔助業(yè)，適用6%的稅率。為了減少費用支出，交通運輸企業(yè)可以轉(zhuǎn)變經(jīng)營方向，由運輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向倉儲、貨代等貿(mào)易方向。另外，“營改增”后，增值稅轉(zhuǎn)型改革最重要的變化，就是企業(yè)當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所付出的款項，可以不計入增值稅的征稅基數(shù)，從而免征增值稅，而人力成本的支出不能抵扣。因此，涉及稅改企業(yè)尤其是對于政策推行后部分稅負率加重的企業(yè)，要積極研究政策導(dǎo)向，提高專業(yè)化程度，加快固定資產(chǎn)投入，推動自身產(chǎn)業(yè)升級。
    主輔分離
    有些業(yè)務(wù)比較繁雜的企業(yè)因為采購原材料和固定資產(chǎn)投資不多，不會帶來太多抵扣，這部分業(yè)務(wù)還不如剝離出去成立一家生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)，或是外包給別人，這樣有利于降低稅負。大型企業(yè)內(nèi)部的物流公司，也可以獨立出來，壯大第三方、第四方物流力量，令物流業(yè)分工更加合理。
    爭取進項稅抵扣最大化
    從進項抵扣的因素考慮，一般納稅人之間更容易達成合作。如果供應(yīng)商也是增值稅一般納稅人，則取得的發(fā)票上載明的進項稅可以抵扣銷項稅。但如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，如果到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，也只能夠抵扣3%。所以，在選擇業(yè)務(wù)合作單位時，最好選擇一般納稅人，爭取進項稅抵扣最大化。
    熟悉稅收優(yōu)惠
    新稅制還確定了相關(guān)的免征和即征即退的優(yōu)惠政策，應(yīng)該及時了解并提請備案或提出申請。符合小型微型認(rèn)定條件的小規(guī)模納稅人，在領(lǐng)購發(fā)票時還可以免收發(fā)票工本費。
    盡量取得增值稅專用發(fā)票
    從公司日常采購入手，理出公司采購中能取得增值稅專用發(fā)票的項目，如水電費發(fā)票、辦公用品發(fā)票、運輸費發(fā)票、汽油發(fā)票、電腦等固定資產(chǎn)發(fā)票，盡量取得增值稅專用發(fā)票。