□ 鄧翔軍
    自今年8月1日起,山東省從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的單位和個人實行營改增。經(jīng)初步測算,全省符合營改增試點條件的納稅人數(shù)量在10.34萬戶(不包括青島市)。這意味著，從8月1日起,山東省從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的企業(yè)將面臨著大調整、大洗牌，相關企業(yè)不得不對其經(jīng)營方向和經(jīng)營策略進行戰(zhàn)略性調整。
    即將進行的新一輪增值稅改革，被稱為增值稅“擴圍”。這意味著增值稅將覆蓋營業(yè)稅征收范圍，即增值稅“吃掉”營業(yè)稅。
    增值稅自1979年作為舶來品被引進我國后，經(jīng)過1983年、1994年兩次大規(guī)模改造后，迅速成為我國第一大稅種。增值稅轉型改革最重要的變化，就是企業(yè)當期購入固定資產(chǎn)所付出的款項，可以不計入增值稅的征稅基數(shù)，從而免征增值稅。所以，說到底，它是一項減稅措施。在我國現(xiàn)行稅制體系中，收入所占份額較大、可稱為主要間接稅的，分別是增值稅、營業(yè)稅和消費稅。2012年，其所占份額分別為39.8%、15.6%和9.0%。其中，增值稅作為第一大稅種，最適宜作為結構性減稅的主要對象。
    健全的增值稅有三個明顯優(yōu)點：“全覆蓋”，真正意義上的增值稅應該覆蓋到全部行業(yè)；“全鏈條”，因為不論任何行業(yè)都執(zhí)行增值稅，比如從開礦一直到形成最終商品到消費者手中，這個鏈條都是不斷的；“全抵扣”，全鏈條使得前一個環(huán)節(jié)納過的稅收全部都抵扣掉，剩下部分才是本環(huán)節(jié)該交的稅收，增值就納稅，不增值就不納稅，多增多納稅，少增少納稅，稅負中性、公平。
    那么，營改增將給相關企業(yè)帶來怎樣的影響呢？
    營改增給相關企業(yè)帶來的最大好處是避免了重復納稅。1994年稅制改革，對于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)以及加工、修配環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，但對于建筑安裝、交通運輸、勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)等環(huán)節(jié)則征收營業(yè)稅。這最終造成增值稅、營業(yè)稅并行的流轉稅體系。這種并行格局引發(fā)的負面效應，主要體現(xiàn)在對于第三產(chǎn)業(yè)的稅負不公平上，大大擠壓了生產(chǎn)型服務業(yè)的生存發(fā)展空間。另外，由于第三產(chǎn)業(yè)實行營業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)上無法按照增值稅實現(xiàn)退稅，這在一定程度上阻滯了服務貿易產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅主要的征收對象是服務業(yè)。由于服務業(yè)中間流轉環(huán)節(jié)較多，金融、保險、信托理財、物流，每一道環(huán)節(jié)都征營業(yè)稅。環(huán)節(jié)越多，重復納稅現(xiàn)象越重。增值稅是按照增加額來征稅，這就避免了重復納稅。營改增自2012年1月啟動試點，截至2013年2月1日，納入“營改增”試點范圍的100萬試點納稅戶共實現(xiàn)減稅400多億元。2013年全部試點地區(qū)企業(yè)，官方測算減負約1200億元。經(jīng)初步測算,我省符合營改增試點條件的納稅人數(shù)量為10.34萬戶(不包括青島市),試點后每年可減輕納稅人稅負126億元,地方財政免減收60億元。尤其是小規(guī)模納稅人，受益更大。營改增以后交通運輸業(yè)年銷售額500萬以下的就是小規(guī)模納稅人，它只按3%的征收稅率來交增值稅；另外，開了這3%，如果到稅務局交給一般納稅人，可以抵7%，可以說是雙重受益。從事現(xiàn)代服務業(yè)的小規(guī)模納稅人由原來的5%營業(yè)稅稅率降為3%的增值稅征收率，下降幅度超過了40%。
    但營改增也是有喜有憂。交通運輸業(yè)一般納稅人稅負有所增加。現(xiàn)代運輸業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅率是3%，試點后將適用11%的增值稅。但運輸企業(yè)可抵扣的東西少，除了油費、輪胎費用等可以抵扣之外，過路過橋費和人工工資等都不能抵扣，而光過路過橋費這一部分，就占到整體運營成本的20%左右。越是大型物流企業(yè)，車輛多，固定資產(chǎn)大，在計算增加值時吃虧。營改增后，企業(yè)由于缺乏上游發(fā)票抵扣，稅負反而加重。據(jù)報道，武漢營改增試點僅一個月后，物流企業(yè)繳稅翻了一番。另一方面，營改增以后部分企業(yè)的現(xiàn)金流也會更加緊張。例如，過去交通運輸車輛加油，加多少油給多少錢取多少發(fā)票，現(xiàn)在需要給石油公司一筆預付款，才能開到增值稅發(fā)票，這筆數(shù)額不菲的預付款就是一筆不小的負擔。對此，山東省國家稅務局貨物和勞務處副處長姜銳認為，對固定資產(chǎn)較少的中小物流業(yè)戶而言，營改增后稅率有所下降，大型企業(yè)稅負短期內會增加，但從長期看，下游企業(yè)可以憑票扣稅，大型試點企業(yè)也是明顯受益者。
    適者生存。為進行必要的應對，營改增將促使相關企業(yè)進行必要的調整或分化融合，稅負的大變動也必將引導相關企業(yè)經(jīng)營方向和經(jīng)營策略的大變動。
    一是有利于制造業(yè)和物流業(yè)進行專業(yè)化分工。以前制造業(yè)傾向自辦物流，因為如果分離，企業(yè)要交營業(yè)稅，企業(yè)買的很多設備不能夠進行抵扣，所以沒有動力進行分離。制造、物流合為一體時，需交17%的增值稅；二者分離后，物流部門只交11%的增值稅，節(jié)省了6個百分點的稅，所以營改增有利于專業(yè)化分工，有利于制造業(yè)和物流業(yè)的剝離和聯(lián)動。
    二是鼓勵企業(yè)采購新的設備以替代人工，促進產(chǎn)業(yè)升級。由于企業(yè)當期購入固定資產(chǎn)所付出的款項不計入增值稅的征稅基數(shù)，免征增值稅，而人工工資卻不能抵扣增值稅，營改增一方面會促使企業(yè)加大新設備采購力度，另一方面會減少人工支出，而在人工工資年年遞增的大趨勢下，裁員成為必然選擇。所以，營改增會促使企業(yè)用機器來替代員工，客觀上促進了結構調整、產(chǎn)業(yè)升級。
    三是促使企業(yè)進行業(yè)務調整，催生新的商業(yè)模式。按照規(guī)定，自身有運輸業(yè)務的物流企業(yè)，按交通運輸業(yè)，適用11%的稅率。自身沒有運輸業(yè)務的物流企業(yè)，包括倉儲、貨代等，按物流輔助業(yè)，適用6%的稅率。為了合理避稅，不少交通運輸企業(yè)將轉變經(jīng)營方向，由運輸業(yè)務轉向倉儲、貨代等貿易方向。這種調整、整合必將催生新的商業(yè)模式。山東省物流與采購協(xié)會常務副會長兼秘書長王國利認為，稅收政策的變化，將促使企業(yè)自身調整，在新稅改的推動下，一些大型企業(yè)內部的物流公司為了合理避稅，將加速獨立出來，壯大第三方、第四方物流力量，令物流業(yè)分工更加合理。
    如今，營改增試點即將在我省乃至全國鋪開，交通物流等行業(yè)都將無可避免地面臨稅負考驗，也面臨著大洗牌、大調整。稅收是一個四兩撥千斤的杠桿，中國兩大主體稅種的大轉換可能帶來的是兩指彈出萬般音的改革張力。這種張力在層層傳導中將極大提高經(jīng)濟社會的活躍度，必將對我國市場經(jīng)濟帶來深遠的影響。展望今后，營改增將從目前的現(xiàn)代服務業(yè)向餐飲、住宿等傳統(tǒng)服務業(yè)全面推進，大規(guī)模減稅措施無疑為企業(yè)降低產(chǎn)品價格增加了空間。改革不可能一蹴而就或一片坦途，但既然是一項方向正確、目標明確、勢在必行的改革，就需要正面應對，積極適應，促使營改增的改革張力得到合理、全面釋放。