在日本，高層管理者開始重視物流是在1962年經營學者P.德拉卡在《好運》雜志上發表文章。文章說，物流是"經營的黑暗大陸"并把物流比喻為"降低成本的最后的處女地"。
此后，在1970年早稻田大學的西澤修教授把他的著作《流通費》（光文社刊印）的副標題寫作"不為人知的第三利潤源泉"。從此，"第三利潤源泉"的提法流傳開來，人們取得"物流是降低成本的寶庫"這一共識。

把由物流部門降低成本而得到的利潤列為第三，是把銷售部門提高銷售額得到的利潤作為第一，把生產部門降低成本所得利潤作為第二來說的。

降低物流成本乃是物流部門的傳統課題，把物流管理的歷史叫做降低成本的歷史也絕非言過其實。

16.1物流成本的特征

由于物流成本沒有列入企業的財務會計制度，如不進行特別計算，不容易把握。

16.1.1物流成本冰山理論

這一理論是由早稻田大學的西澤修教授提出的。西澤教授指出，盈虧計算書中的"銷售費和一般管理費"，欄中記載的外付運費和"外付保管費"的現金金額，不過是冰山之一角。

因為在公司內部占壓倒多數的物流成本混入其它費用之中，如不把這些費用核算清楚，很難看出物流費用的全貌。物流成本的計算范圍，各公司均不相同，因此無法與其它公司比較，也不存在行業的平均物流成本。因為外付物流成本是與向公司外委托的多少有關，因些不能進行比較，即使比較也沒有什么意義。

物流成本中，有不少是物流部門無法控制的。如保管費中就包括了由于過多進貨或過多生產而造成積壓的庫存費用，以及緊急運輸等例外發貨的費用。

從銷售方面看，物流成本并沒有區分多余的服務和標準服務的不同。如物流成本中，多包含促銷費用。

物流成本這間存在效益背反規律。在物流功能之間，一種功能成本的削減會使另一種功能的成本增多。因為各種費用互相關連，必須考慮整體的最佳成本。

16.1.2物流成本削減的乘法效應

假定銷售100億日元，物流成本為10億日元，如物流成本下降1億日元，就可得到1億日元的收益。這個道理是不言自明的。現在假定物流成本占銷售金額的1%，如物流成本下降1億日元，銷售金額將增加100億日元。這樣，物流成本的下降會產生極大的效益。

物流成本是以物流活動的整體為對象的，是唯一基礎性的、可以共同使用的基本數據。可以說物流成本，是進行物流管理，使物流合理化的基礎。

16.2物流成本管理存在的問題

16.2.1物流成本計算方法存在的問題

（1） 沒有切實掌握物流成本，尤其是沒有切實掌握公司內部的物流費用。

（2）在企業內部對于物流成本不甚了解，對于物流成本是什么也十分模糊。弄不清物流成本與制造成本，物流成本與促銷費用的關系。

（3）企業內部計算物流成本的標準時常改變，每一年度都變動的企業較多。

（4）物流成本中，混有物流部門根本無法控制的成本。

（5）企業不同，物流成本的計算標準也不同。

16.2.2計算物流成本的目的也存在以下問題

（1）計算物流成本的目的不明確。

（2）計算物流成本的目的，只是單純地想了解物流費用，還沒有達到利用物流成本的階段。因此，物流成本對于企業沒有什么用處。

（3）物流負責部門花費很大精力計算物流成本，但也只是計算一下物流成本多少而已。

（4）物流成本管理，還沒有超出財務會計的范圍。

16.2.3降低物流成本方面存在的問題

(1)計算物流成本的目的,只是為減低成本。因此，高層領導的注意力也必然在這一方面。

(2)物流部門向高層管理人員報告的物流成本，只不過是"冰山一角"。而沒有向他們或生產、銷售部門提供有關物流成本的確切的有價值的資料。

(3)各個企業計算物流成本的范圍本不相同，可是有的企業卻偏偏要做對比，并因此而時喜時憂。

(4)把降低物流成本的工作完全委之他人（物流專業人員或銷售、生產部門）。

(5)降低物流成本的問題只是靠物流部門去解決，而沒有與生產和銷售部門共同研究解決。

(6)沒有注意到機構之間的壁壘，如支店之間的壁壘已成為降低成本的阻礙，有的即使注意到了，也沒有認真解決。

(7)沒有建立起多批次、小批量物流系統，只是企圖在過去物流系統的基礎上，降低物流成本。

(8)還沒有正規的負責物流會計的專門人員和機構。

16.3日本的物流成本管理經歷的幾個階段

神奈川大學的唐澤豐教授認為經歷了下述四個階段：

（1） 明確物流費用，從物流費用與銷售金額比率的角度進行管理的階段，即主要是定量地掌握物流費用的階段。

（2）采用物流預算制度，可以對物流費用的差異進行分析的階段。

（3）正式確定物流費用的基準值或標準值，使物流預算的提出或物流的管理有一個客觀的、恰當的標準。

（4）建立物流管理會計制度的階段，使物流成本管理與財務會計在系統上聯結起來，說明已到了容易搞成本模擬的階段。

菊池康也（本書作者--譯者注）認為物流成本管理經歷了下述五個階段：

（1）了解物流成本的實際狀況（對物流活動的重要性提高認識）。

（2）物流成本核算（了解并解決物流活動中存在的問題）。

（3）物流成本管理（物流成本的標準成本管理和預算管理）。

（4）物流收益評估（評估物流對企業效益的項獻程度）。

（5）物流盈虧分析（對物流系統的變化或改革做出模擬模型）。

現在日本多處于第三階段，還沒有達到第四階段、第五階段，物流部門還落后于銷售和生產部門。

16.4物流成本上升已成為在企業經營上必須解決的重大課題

當前由于實行多批次、小批量配送和適時配送，也由于收貨單位過多和過高的服務要示使物流服務水平越來越高，導致運費上升；又由于商品品種增多，壽命縮短，必然出現庫存增加，或時多時少，由此導致庫存費用上升；由于缺乏勞動力導致人頭費用增多；由于地價上漲導致物流中心投資費用增加；由于道路擁擠導致運輸效率下降。凡此種種都在影響著物流成本。

在這種情況下企業降低物流成本已經成為當務之急。

為降低物流成本，首先必須了解物流的實際情況，掌握情況之后對物流系統進行分析，發現問題加以改進，然后建立新的物流系統。我們在前面已經談到過，日本企業對于物流成本的計算，還存在許許多多的問題。

降低物流成本是企業的永久課題，但成本核算則不應成為永久課題，必須盡快解決。在核算物流成本時，首先要明確目的。

16.4.1計算物流成本的目的

（1）以時序觀點來看為了正確地觀察成本的變化情況或與其它公司、其它行業進行比較。

（2）為了制訂物流活動計劃，為了進行調控或評估。

（3）為了更好地進行物流管理，向高層管理干部提供物流情況，在公司內部提供員工對物流重要性的認識。

（4）為了指出應由銷售或生產部門負責的不合理的物流活動。

（5）為了了解并評估物流部門對企業效益的貢獻程序。

（6）使用物流成本建立物流變化或改善物流狀況的模型。

應根據這些目的考慮物流成本的核算方式。

16.4.2物流成本核算的方式

16.4.2.1按支付形態計算物流成本

把物流成本分別按運費、保管費、包裝材料費、自家配送費（企業內部配送費）、人事費、物流管理費、物流利息等支付形態記帳。從中可以了解物流成本總額，也可以了解什么經費項目花費最多。這對認識物流成本合理化的重要性，以及考慮在物流成本管理上應以什么為重點，十分有效。

16.4.2.2按功能計算物流成本

分別按包裝、配送、保管、搬運、信息、物流管理等功能計算物流費用。從這種方法可以看出哪種功能更耗費成本，比按形態計算成本的方法能更進一步找出實現物流合理化的癥結。而且可以計算出標準物流成本（單位個數、重量、容器的成本），進行作業管理，設定合理化目標。

按功能計算物流成本,可以從功能的角度掌握;按形態計算出來的物流成本,在將物流部門費用按不同的功能詳細劃分的時候,其分配基準比例由于行業和企業情況的不同而不同。因此根據本企業的實際情況找出分配基準是很重要的。

還可以按單位（配送一件或揀選一個）計算功能物流成本。再就各個功能物流成本的構成比例或金額與上一年度進行比較，弄清增減原因，研究制訂整改方案。

16.4.2.3按適用對象計算物流成本

按適用對象計算物流成本，可以分析出物流成本都用在哪一種對象上。如可以分別把商品、地區、顧客或營業單位作為適用對象來進行計算。

按支店或營業所計算物流成本，就是要算出各營業單位物流成本與銷售金額或毛收入的對比，用來了解各營業單位物流成本中存在的問題，以加強管理。

按顧客計算物流成本的方法，又可分按標準單價計算和按實際單價計算兩種計算方式。按顧客計算物流成本，可用來作為選定顧客、確定物流服務水平等制訂顧客戰略的參考。

按商品計算物流成本是指通過把按功能計算出來的物流費，用以各自不同的基準，分配給類商品的辦法計算出來的物流成本。這種方法可以用來分析各類商品的盈虧，在實際運用時，要考慮進貨和出貨差額的毛收入與商品周轉率之積的交叉比率。

16.5在物流成本上今后應當注意解決的一些問題

（1）當然，必須將物流成本明確化，并設置恰當的計算基準，但更為重要的是明確計算物流成本的目的。

如不明確計算目的，計算物流成本也沒有什么用處。應找出最適合目的的計算方式。

（2）日本企業過去大多只是簡單地認為物流成本下降就會帶來效益。因此，企業領導一味要求降低成本。

過去，認為物流是一種沒有效益的活動，因而總是認為必須使之合理化以降低成本，這種觀點是有問題的。不應該把物流只看作是需要支付的費用，而應把它當作資源加以有效地利用。也就是將物流成本看作是一種生產要素。

應當利用物流成本資源促進銷售，爭取顧客。為確保收益。必要時可以考慮加大物流成本，爭取銷售目標的實現。應該說現在已經進入物流活動可以產生收益的時代。

（3）應當從與物流服務的關系著眼考慮物流成本。不從一定服務水平下的物流成本能取得多少收益著眼，而只是一味強調降低成本是毫無意義的。應當在維持物流服務水平的前提下，降低物流成本。

往往看到有人張口閉口說物流服務應與物流成本保持平穩，但這句話并沒有告訴人們該去怎么做。應該充分地考慮物流服務水平，然后在一定的服務水平的前提下考慮如何降低成本。

（4）物流成本要在銷售和生產之后進行計算，有些成本是物流部門無法管理的。也就是說，物流成本之中，包含著物流部門能夠管理和不能管理的兩種成本。物流部門無法管理的這種成本，也大多由物流部門負責，這對其管理部門來說，是有問題的。

（5）同樣，物流預算是在生產計劃和銷售計劃的基礎上做出的，生產、銷售出了問題，一般會直接使物流的預算和實際出現差異。應當想辦法，當預算出現差異時，能夠指明是物流的責任，還是生產或銷售的責任。

（6）為降低物流成本，一般都建立物流成本委員會進行研究。多數企業的物流成本委員會清一色地由物流部門成員組成。

這種組成使降低成本受到限制。因物流大多是由生產和銷售的結果產生的，委員會應當有銷售和生產部門的成員參加，以便通盤考慮生產和銷售方面的因素。無論是在經營、管理和業務哪個層次設立的物流成本委員會，都應當吸收銷售和生產部門的人員參加。

（7）在基層，銷售部門常常打亂物流部門的規定，搞緊急運輸或例外運輸。關于這個問題，物流部門應在事前讓銷售部門清楚地了解，按標準物流服務水平運輸費用是多少，超過標準其費用又該是多少？如果不這樣做，物流服務水平的規定，將成為廢紙。物流部門應努力向各部門、各階層隨時提供與交貨條件、商品搭配情況有關的運輸費用等準確的物流成本信息。今后必須分別地在銷售部門推銷員中建立物流成本責任制。

（8）在物流管理方面，日本企業已經達到掌握實際情況來進行成本核算、成本管理的階段，但多數企業還未達到評估物流成績、分析物流盈虧的階段，今后企業應積極進行成果評估和物流盈虧的分析。

最后，應該指出的是，過去企業只是把目光局限在如何掌握物流成本上。掌握物流成本確實非常重要，但今后應當把重點轉移到如何運用物流成本上來。