企業(yè)管理內(nèi)部控制失效之我見
2008-10-28 11:28:00 來(lái)源：現(xiàn)代物流報(bào) 編輯：56885 關(guān)注度：摘要：... ...
□ 王素娟
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是企業(yè)生命力的重要保證，現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和企業(yè)管理的不斷完善，內(nèi)部控制從最初單純的內(nèi)部牽制發(fā)展到今天的由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等五要素組成的內(nèi)部控制整體框架。在內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)。本文就目前三鹿奶粉事件闡述了內(nèi)部控制環(huán)境失效對(duì)三鹿的影響。
我國(guó)加入WTO后，我國(guó)的企業(yè)將面臨不僅來(lái)自國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，更有來(lái)自國(guó)際市場(chǎng)的沖擊。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是企業(yè)的管理競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)只有具備完善的內(nèi)部管理制度，才有可能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地。而內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理制度的一項(xiàng)非常重要的組成部分，對(duì)企業(yè)確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性有著重要的作用。
近年來(lái)，我國(guó)公司丑聞?lì)l頻曝光。從早期的 “鄭百文”、“銀廣夏”、“麥科特”、“藍(lán)田股份”、“東方電子”等上市公司會(huì)計(jì)造假，到2005年，伊利股份董事長(zhǎng)被拘留，創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席、金正數(shù)碼和深圳石化董事長(zhǎng)被捕，再到近期發(fā)生的三鹿毒奶粉事件。反省以上事件，問題無(wú)不出在公司的管理經(jīng)營(yíng)上，而內(nèi)部控制不利，是非常重要的一個(gè)原因。
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是企業(yè)生命力的重要保證，現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和企業(yè)管理的不斷完善，內(nèi)部控制從最初單純的內(nèi)部牽制發(fā)展到今天的由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等五要素組成的內(nèi)部控制整體框架。在內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)。沒有一個(gè)有效的控制環(huán)境，不管其他內(nèi)部控制要素質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制結(jié)果。例如：三鹿集團(tuán)自1993年起，三鹿奶粉產(chǎn)銷量連續(xù)15年實(shí)現(xiàn)全國(guó)第一。2007年，集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入100.16億元，同比增長(zhǎng)15.3%。企業(yè)一直在快車道上高速行使，創(chuàng)造了令三鹿振奮的“三鹿速度”。然而，隨著企業(yè)的迅速擴(kuò)張，產(chǎn)業(yè)鏈的增長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也在不斷增加，如果內(nèi)控制度不健全，極易出現(xiàn)管理漏洞�！叭怪�?dāng)≡谟趦?nèi)控的缺失”。正是三鹿集團(tuán)內(nèi)控意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制能力低下，才導(dǎo)致了“結(jié)石娃娃”事故的發(fā)生。下面以三鹿為例對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境加以剖析。
一、管理層的誠(chéng)信道德觀、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
經(jīng)營(yíng)管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格直接決定了一個(gè)企業(yè)可能采取的內(nèi)部控制方式以及其內(nèi)部控制的受重視程度。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。因此，管理者在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。如：三鹿集團(tuán)的管理者缺乏良好的誠(chéng)信道德觀和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為追逐利益而忽視內(nèi)控建設(shè)。早在2004年4月，安徽阜陽(yáng)“大頭娃娃”事件，三鹿就上過一堂風(fēng)險(xiǎn)警示課。當(dāng)時(shí)，阜陽(yáng)地方媒體公布本市45家不合格奶粉和偽劣奶粉“黑名單”中，三鹿奶粉榜上有名。隨之，三鹿奶粉在全國(guó)多個(gè)市場(chǎng)被強(qiáng)迫下架，每天損失超過一千萬(wàn)元。但經(jīng)過緊急攻關(guān)，17天后，三鹿從“黑名單”中消失，成功躲過了一劫。且不論事情性質(zhì)如何，三鹿集團(tuán)應(yīng)該從中汲取教訓(xùn)，加大公司內(nèi)部治理與內(nèi)控建設(shè)，健立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。然而由于管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、誠(chéng)信道德觀的缺乏，這件事情并沒有引起管理層的重視，導(dǎo)致了“結(jié)石娃娃”事件。
二、組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任的分配與授權(quán)，以及權(quán)力制衡的有效性。
在內(nèi)部控制中，適度的授權(quán)和清晰的責(zé)任配置被認(rèn)為是實(shí)施有效監(jiān)督的前提條件。包括如何授權(quán)、向誰(shuí)授權(quán)、組織行為的分配、對(duì)組織目標(biāo)的協(xié)同作用、責(zé)任與報(bào)告等。三鹿管理當(dāng)局缺乏合理的組織結(jié)構(gòu)，沒有運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒ㄔ鰪?qiáng)組織的控制意識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。例如：2006年新西蘭恒天然集團(tuán)以8.64億元的現(xiàn)金獲得43%的股權(quán)，成為第二大股東。但是，由于三鹿集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)的蒼白無(wú)力，當(dāng)恒天然集團(tuán)得知三鹿集團(tuán)奶源受污染后，要求采取措施予以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)，三鹿集團(tuán)管理層對(duì)此置若罔聞；之后恒天然在又向石家莊市反映情況無(wú)果的情況下，最后不得已通過新西蘭總理克拉克直接向中國(guó)政府反映情況才得到了應(yīng)有的重視。如果三鹿集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)得到有效的運(yùn)行，并迫使其管理層及時(shí)采取了恰當(dāng)行動(dòng)，則后果并不會(huì)如此慘烈。所以，如果企業(yè)具有良好的治理結(jié)構(gòu)，并得到有效運(yùn)行，將會(huì)有效的防止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步惡化，從而也降低銀行信貸資金的風(fēng)險(xiǎn)。
三、充分考慮企業(yè)所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)如對(duì)外部環(huán)境把控不當(dāng)，沒有慎重考慮企業(yè)所處的行業(yè)狀況及其他外部因素，忽略了外部風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響。目前，我國(guó)乳制品行業(yè)主要采用的是“公司+基地+農(nóng)戶”的發(fā)展模式，大部分企業(yè)采取的策略是“要市場(chǎng)不要牧場(chǎng)”，精力主要放在產(chǎn)業(yè)鏈的銷售等下游環(huán)節(jié)。如2007年蒙牛的銷售費(fèi)用占其銷售收入的15.5%（2006年為14.6%），與之形成鮮明對(duì)比的是其牧場(chǎng)建設(shè)投入則少得多，目前蒙牛對(duì)牧場(chǎng)的最高持股比例僅為30%，而且僅能提供其10%的奶源，另外90%的奶源主要靠農(nóng)戶提供。由此導(dǎo)致企業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈上端的養(yǎng)殖環(huán)節(jié)難以控制，奶制品安全風(fēng)險(xiǎn)激增。另一方面，在談判中生產(chǎn)企業(yè)較奶農(nóng)更為強(qiáng)勢(shì)，收奶價(jià)偏低，奶農(nóng)尤其是衍生的奶販子具有造假的利益沖動(dòng)。
在蒙牛、伊利等標(biāo)桿企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力之下，奶源建設(shè)曾經(jīng)是全國(guó)樣板的三鹿集團(tuán)近幾年大量收購(gòu)地方加工廠、增資擴(kuò)產(chǎn)，其奶源建設(shè)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上生產(chǎn)的步伐，最終奶源失控導(dǎo)致“毒奶粉事件”的爆發(fā)。
管理實(shí)踐證明，企業(yè)的所有管理工作應(yīng)從建立和完善內(nèi)部控制制度開始。企業(yè)的一切決策和活動(dòng)都應(yīng)在完善的內(nèi)部控制制度下制定和執(zhí)行，不能游離于內(nèi)部控制制度之外。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)于任何組織，任何單位，無(wú)論其規(guī)模大小，盈利與否，都至關(guān)重要。完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行，才能保證企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展下去。
