目前有關(guān)部門正在抓緊準(zhǔn)備鐵路運(yùn)輸和郵電通信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，很可能今年底或明年初出臺(tái)。筆者從稅源專業(yè)化管理角度出發(fā)，對(duì)郵政速遞業(yè)作了一些調(diào)研，并結(jié)合去年10月1日起江蘇省交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)郵政速遞行業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)程中可能遇到的問題作出預(yù)測(cè)分析。 
　　郵政業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)程中可能遇到的情況 
　　一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)可能加重。在筆者調(diào)查的129戶申報(bào)郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位中，有些單位因兼營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，去年已實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”。這些單位中，包括尚未涉及“營(yíng)改增”的單位，最突出的問題表現(xiàn)在增值稅稅率的適用和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面。目前交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，如果郵政業(yè)的增值稅稅率比照交通運(yùn)輸業(yè)也定為11%的話，由于郵政企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍窄，會(huì)導(dǎo)致實(shí)際增值稅稅負(fù)重于原來的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。以某速運(yùn)公司為例，2012年總收入為2.6億元，其中郵政業(yè)收入為1.87億元。根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理辦法，經(jīng)模擬測(cè)算，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額僅為440萬(wàn)元。如果郵政通信業(yè)增值稅稅率為6%，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍不變，該單位2012年的增值稅負(fù)擔(dān)率為2.78%，較2012年?duì)I業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加0.29個(gè)百分點(diǎn)；如果郵政通信業(yè)增值稅稅率為11%，該單位2012年的增值稅負(fù)擔(dān)率為8.21%，較2012年?duì)I業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加5.72個(gè)百分點(diǎn)。再以某郵政速遞物流公司一家分公司為例，該單位2012年總收入為1.9億元，其中郵政業(yè)收入為1.5億元。根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理辦法，經(jīng)模擬測(cè)算，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為250萬(wàn)元。如果郵政通信業(yè)增值稅稅率為6%，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍不變，該單位2012年的增值稅負(fù)擔(dān)率為3.40%，較2012年?duì)I業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加1.2個(gè)百分點(diǎn)；如果郵政通信業(yè)增值稅稅率為11%，該單位2012年的增值稅負(fù)擔(dān)率為6.90%，較2012年?duì)I業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加4.7個(gè)百分點(diǎn)。 
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)稅收核算難度加大。對(duì)兼營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)和郵政通信業(yè)的企業(yè)，在實(shí)際操作中很難區(qū)分其這兩類業(yè)務(wù)發(fā)生的成本。企業(yè)以“交通運(yùn)輸業(yè)的銷項(xiàng)稅額”加“郵政通信業(yè)的銷項(xiàng)稅額”減“進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算出增值稅額，較難分出“交通運(yùn)輸業(yè)增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率”和“郵政通信業(yè)增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率”各是多少。企業(yè)稅收核算管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估、選案的難度都可能加大。 
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理難度加大。部分大型郵政企業(yè)存在總部開票、分部郵寄的情況。在“異地取件”管理中，由總部與客戶作結(jié)算并開票，總部指派當(dāng)?shù)胤植块_展郵政寄運(yùn)，收入由總部在各地分部之間作統(tǒng)一調(diào)配。“營(yíng)改增”以后，如果不能實(shí)行全網(wǎng)抵扣，分部將因不能開具增值稅發(fā)票而少計(jì)銷項(xiàng)稅額，而這部分稅源將有可能轉(zhuǎn)移到總部所在地區(qū)。這給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和核實(shí)稅源帶來較大難度。 
　　企業(yè)發(fā)票管理難度加大。部分郵政企業(yè)規(guī)模很小，發(fā)票管理制度尚未健全。目前網(wǎng)郵的流程是，客戶網(wǎng)上付費(fèi)，郵政企業(yè)通知就近的收件員上門收件。90%的小件速運(yùn)客戶不要求開發(fā)票。但在“營(yíng)改增”后，客戶如需發(fā)票用于抵扣，郵政企業(yè)須將發(fā)票開出后交予收件員帶給客戶。這就要求收件員先到網(wǎng)點(diǎn)取票，再去收件，拉長(zhǎng)了辦理時(shí)間，也帶來發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。 
　　郵政行業(yè)收費(fèi)提高可能帶來稅源轉(zhuǎn)移。調(diào)研中，以某國(guó)際航空快件有限公司某市分公司為代表的部分大型企業(yè)表示，如果增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率高于原營(yíng)業(yè)稅的負(fù)擔(dān)率，企業(yè)將提高收費(fèi)價(jià)格，將這部分負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。如果“營(yíng)改增”不在全行業(yè)推開，可能導(dǎo)致試點(diǎn)地區(qū)郵政行業(yè)收費(fèi)水平上升，郵政企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力下降，部分企業(yè)轉(zhuǎn)移到非試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)營(yíng)，最終導(dǎo)致稅源外流。 
　　關(guān)于郵政速遞行業(yè)“營(yíng)改增”的政策建議 
　　建議暫使用6%的增值稅稅率。根據(jù)筆者調(diào)研，約有七成的企業(yè)認(rèn)為未來增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率的增長(zhǎng)如不超10%，尚在可以接受的范圍�？紤]到已經(jīng)存在的四檔增值稅稅率，建議郵政業(yè)暫適用6%的增值稅稅率。 
　　擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。根據(jù)目前增值稅抵扣的范圍，郵政速遞企業(yè)能抵扣的項(xiàng)目比較少。在企業(yè)發(fā)生的成本中，人工成本約占50%，人工成本中勞務(wù)派遣支出又占約50%。建議擴(kuò)大抵扣范圍，將勞務(wù)派遣的支出納入抵扣項(xiàng)。此外，跨省市大型公司的全網(wǎng)運(yùn)費(fèi)和國(guó)際航空運(yùn)費(fèi)等也應(yīng)納入抵扣項(xiàng)。 
　　加速其他相關(guān)業(yè)務(wù)的“營(yíng)改增”進(jìn)程。在調(diào)研中，某物流有限公司建議，將郵政相關(guān)的勞務(wù)外包業(yè)、服務(wù)業(yè)航空代理業(yè)和餐飲業(yè)等一并納入“營(yíng)改增”范圍。某速運(yùn)有限公司建議，應(yīng)將快遞企業(yè)代收貨款業(yè)務(wù)納入“營(yíng)改增”范圍。 
　　郵政業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)在全國(guó)開展。鑒于去年江蘇省交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后部分企業(yè)轉(zhuǎn)移到非試點(diǎn)地區(qū)，出現(xiàn)洼地效應(yīng)的情況，建議本次郵政業(yè)“營(yíng)改增”在全國(guó)同時(shí)開展，避免出現(xiàn)地區(qū)之間的不平衡。 
　　“營(yíng)改增”期間暫緩征收郵政“份子錢”。日前，《郵政普遍服務(wù)基金征收使用管理暫行辦法》已起草完畢，并于4月向部分快遞企業(yè)征求意見。按照該辦法，快遞公司在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)，將被征收郵政普遍服務(wù)基金，標(biāo)準(zhǔn)為國(guó)內(nèi)同城快遞0.1元/件、國(guó)內(nèi)異地0.2元/件、港澳臺(tái)1元/件、國(guó)際2元/件。據(jù)接受調(diào)查企業(yè)反映，這項(xiàng)交“份子錢”的辦法如若執(zhí)行，利潤(rùn)將被削去1/5~1/3，企業(yè)受影響很大。為了保障“營(yíng)改增”期間企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行，建議暫緩征收郵政普遍服務(wù)基金。 
　　作者單位：江蘇省無錫市地稅局